關(guān)于稅收法制建設的幾點思考

路靜

【摘要】稅收經(jīng)濟制度與稅收法律制度是有機的整體，但我國的稅收法制建設相對滯后。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，依法治稅是涉及稅收、法制及社會諸多領(lǐng)域的深層問題。

【關(guān)鍵詞】稅收法制 建設 思考

1我國稅收法制建設方面存在的主要問題

依法治稅是稅收征收管理活動的法制化，是征管工作的靈魂，這就要求與稅收征收管理有關(guān)的一切活動，包括稅收征管活動的立法、執(zhí)法、處罰以及稅收司法等都納入法律法規(guī)來調(diào)節(jié)和規(guī)范。但是目前我國稅收法制建設還不夠完善，在一定程度上制約著稅收功能的有效發(fā)揮。

1.1稅收基本法缺位。

稅收基本法，是稅收的一般性規(guī)范，它是稅法領(lǐng)域內(nèi)的“憲法性法律”，又稱“稅收母法”。它是稅法體系的主體和核心，用以統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導、協(xié)調(diào)各單行稅法、法規(guī)，具有僅次于憲法的法律地位和法律效力。但憲法中有關(guān)稅收的內(nèi)容只有一條，即“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”，這是由于當時國家仍在實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，所有制比較單一，稅收在經(jīng)濟生活中的地位不夠重要，故憲法反映稅收的條款很少。這與當今新形勢下稅收的地位和作用不斷提高顯然是不相適應的。作為稅收基本法，它一般規(guī)定稅收基本制度、稅收的立法原則、稅務管理機構(gòu)及其權(quán)利與義務、稅收立法及管理權(quán)限、納稅人的權(quán)利與義務等基本內(nèi)容。目前我國缺少這樣的統(tǒng)領(lǐng)稅收法律法規(guī)的母法，使稅收征管缺少高層次的法律保障，也很難形成一套完備的規(guī)范的稅收法律體系。目前我國只有《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》及《全國人民代表大會及其常務委員會關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》五部稅收法律。所以依法治稅的法律依據(jù)不足。

1.2稅收立法程序不夠嚴密，內(nèi)容不夠完備。

稅收立法缺乏納稅人直接表達意見的程序，這必然造成稅制缺乏民主性與科學性，也必將影響稅法遵從的原則。另外稅法立法層次偏低，首先，我國現(xiàn)行的稅法以行政機關(guān)立法為主，而且80%的法律規(guī)范是以“條例”、“規(guī)定”、“辦法”等形式存在的，法律效力低下。

2加強我國稅收法制建設的幾點思考

盡管我國在稅收法制建設方面付出了很大努力，取得了顯著成效，但存在的問題還相當多，與市場經(jīng)濟國家通行的做法還有較大著距。因此，必須采取積極有效的措施，加快我國稅收法制建設的步伐，營造良好的治稅環(huán)境，促進建設法制化國家的進程。

2.1加快稅收法律體系建設步伐，適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要

加快立法進程，提高立法層次。稅收立法是整個稅收法律體系建設的龍頭，沒有立法，法制便無從談起。目前，我國稅法體系的基本框架雖已初步確立，但還有許多稅種仍未正式立法，尚處于行政法規(guī)、暫行條例的層次。隨著一批暫行條例或暫行規(guī)定的不斷成熟，應抓住時機，及時將它們上升為法律，以增強其剛性和權(quán)威性。

2.2建立嚴管重罰的治稅機制，加大打擊稅收違法力度“

嚴管重罰”不僅是稅收強制性的具體體現(xiàn)，同時也是一個國家稅收法制健全、執(zhí)法嚴格、司法公正的反映。隨著我國稅收法制的不斷完善和執(zhí)法水平的不斷提高，嚴管重罰的治稅機制也應相應建立。實現(xiàn)嚴管重罰，需要我們做好以下幾個方面的工作：一是嚴格依法征管，凡是稅法規(guī)定的就要嚴格執(zhí)行；二是要對偷逃騙稅等違法行為依法進行嚴厲打擊和懲處，使其不敢挺而走險；三是在有關(guān)稅收立法中，要體現(xiàn)重罰精神，要使違法者感到稅法的無情和威力。

2.3盡快完成稅務代理制的立法，規(guī)范稅務代理秩序

稅務代理制度作為我國稅收法律體系的有機組成部分，其在緩和征納矛盾，提高辦稅效率、保護納稅人的合法權(quán)益、促進依法治稅等方面均有重要作用。然而，由于我國的稅務代理工作起步較晚，基礎較差，其良好效果仍未完全顯現(xiàn)。特別是現(xiàn)階段，我國的稅務代理秩序還比較混亂，有的甚至辦成了“第二稅務所”。為此，有必要制定相當?shù)姆?/p>

律予以規(guī)范，并制定相應的配套措施，進一步明確規(guī)定機構(gòu)設置、稅務師資格認定、代理關(guān)系確立、代理程序等；明確現(xiàn)有社會中介機構(gòu)如會計師事務所、審計師事務所、律師事務所等代理資格，通過認定，引導其向規(guī)范化方面發(fā)展。

2.4加強稅法知識的宣傳教育，提高全民族的納稅意識

法律法規(guī)完善后，稅法的宣傳教育就成為稅收工作的首要任務。通過稅法的宣傳教育，可使全體納稅人真正樹立法律至上的觀念，最大限度地提高其稅法遵從意識，而不是以情礙法。

2.5法宣傳教育應該抓好以下幾個方面的工作

首先建立行之有效的稅法宣傳教育體制。從思想認識上全面提高稅收宣傳部門的地位，健全機構(gòu)，使稅務宜傳經(jīng)常化、制度化。其次要建立稅務公告制度，將國家頒布的稅收法規(guī)及時準確地公之于眾，以增強法律的透明度，讓更多的納稅人了解稅法、關(guān)心稅法。再次要開展專項宣傳活動。主要圍繞稅務工作在不同時期的重點，有針對性地進行宣傳，以為下一步的稅收工作造成一定的聲勢。采取多樣化宣傳形式并與主動為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務相結(jié)合。

2.6建立規(guī)范有力的稅收司法保障體系

稅收司法權(quán)是國家司法機關(guān)在憲法和法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，按照法定程序處理有關(guān)稅務刑事訴訟案件和稅務行政訴訟案件的權(quán)力。對偷稅、抗稅、騙稅等案件，公安機關(guān)、人民檢察院和人民法院分別行使稅收司法權(quán)；對稅務機關(guān)和稅務人員的職務犯罪案件，由人民檢察院和人民法院分別行使稅收司法權(quán)。這種不同的機關(guān)在司法程序中的不同階段分別行使稅收司法權(quán)的現(xiàn)狀，已經(jīng)形成司法掣肘，再加上由于信息不對稱，一些稅務機關(guān)對涉稅案件該移送的不移送，都嚴重影響到稅收法律的效力，尤其使一些案件難以得到及時、有效的處置，使稅收法治顯得異常乏力。健全稅收司法保障體系，也有利于遏制地方政府干預稅收執(zhí)法工作的現(xiàn)象，有利于納稅人尋求司法救濟，維護自身正當權(quán)益。

3結(jié)束語

縱觀依法治稅的發(fā)展及現(xiàn)狀，可以看到我國在稅收法制建設、稅收執(zhí)法和稅收法治環(huán)境等方面仍然存在著許多不容忽視的問題，亟需進行調(diào)整和完善，這是強化依法治稅、保障我國社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展的迫切需要。endprint