芻議企業如何有效實施內部控制

金瑞

[摘要]企業建立內部控制制度是企業為了實現其目標而實施的相關程序和政策，實施有效的內部控制應當識別阻礙經營目標實現的各種風險并采取預防措施。做好權責分離，形成良好的監督文化是有效實施內部控制至關所在，才能實現企業價值最大化。

[關鍵詞]內部控制；企業風險；權責分離；企業價值最大化

今天的中國，社會主義體制下的市場經濟飛速發展，市場調節作用不斷增強。企業內部控制制度已成了經濟管理的必然產物。縱觀各大企業，成功也好失敗也罷，內部控制制度的能否有效實施是將企業風險降到可接受水平，提高企業的運營效率，加強企業資源的合理配置，實現企業價值更大化的關鍵因素。只有優化權責分配，加強監督，相互制衡，才能更好的防止企業管理腐敗，確保企業的可持續發展。我國的內部控制體系相對滯后，存在著很多的不足，尤其是企業的控制活動，存在制度不完善，運行效率低等問題，因此完善企業控制，做好控制工作是當前企業管理的一個重要問題。

一、企業內部控制的基本概念

（一）、企業內部控制概述

所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。成立于1985年的美國COSO委員會將其分為五個相互關聯的部分來討論，包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監察。在這五大要素中，控制活動可以強有力的確保管理層的指令得以執行，提高各部門的運營效率。

（二）企業內部控制的作用

內部控制系統有助于企業達到自身規定的經營目標。隨著社會主義市場經濟體制的建立，內部控制的作用會不斷擴展。目前，它在經濟管理和監督中主要有以下作用：

1、提高會計信息資料的正確性和可靠性。企業決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經營企業，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準確性和真實性。因此，建立內部控制系統可以提高會計信息的正確性和可靠性。

2、保證生產和經管活動順利進行。內部控制系統通過確定職責分工，嚴格各種手續、制度、工藝流程、審批程序、檢查監督手段等.可以有效地控制本單位生產和經營活動順利進行、防止出現偏差，糾正失誤和弊端，保證實現單位的經營目標。

3、保護企業財產的安全完整。財產物資是企業從事生產經營活動的物質基礎。內部控制可以通過適當的方法對貨幣資金的收入、支出、結余以及各項財產物資的采購、驗收、保管、領用、銷售等活動進行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產物資的安全完整。

二、如何有效實施內部控制

做好嚴格的權責分離，形成良好的監督文化是企業加強內部控制的關鍵因素。企業應優化管理層權限與職責，形成科學合理的管理體系，建立完善各部門的工作制度，形成嚴謹的會計監督制度，加強對企業財產的保護，對企業的預算及營運活動做好控制和分析，還要加強對各部門的績效考核，以實現有制度必執行，有實施必監督，有監督必反饋，有反饋必完善，周而復始，形成的良性經濟管理循環。具體策略如下：

（一）實現不相容職責相互分離。企業要實現該項控制，必須全面系統分析、梳理業務流程中的不相容職務，以防止具有欺騙、謀私性的活動發生或未被查出。企業可以通過不同崗位專人負責，相似或相同崗位在多個人員之間分配的方式，從而形成相互制約的工作機制以實現這一監控目標。例如，企業中負責收付現金的出納員與記錄交易的會計員，形成崗位分離、各負其責、相互制約的工作機制。由主管會計利用合法的外部原始憑證對財務狀況做好監督與控制。適當的職責分工重點是，不應有一個人控制一項交易或一個事件的所有關鍵方面，而是一個人履行的職能應通過其他人執行的只能進行檢查。若果一個人對一項以上的活動或同一活動的不同環節承擔責任，則存在舞弊的可能。這樣可以降低舞弊風險，較容易地發現非本意的錯誤。當舞弊涉及兩人或兩人以上的串通行為，可以通過設置多層分工，以降低上述惡劣行為。

（二）企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。為確保控制活動發揮最大效果，企業應當編制常規授權的權限指引，讓各人員在日常經營活動中按照既定職責和程序進行授權審批。管理層嚴肅的履行審批職能是非常重要的。這要求他們認真核查文件，不在空白表格上簽字，下級人員找領導審批時，應出具合法詳實的單據，提出合理的理由，否則管理層不應審批簽字。

企業各級管理人員應當在授權范圍內行使職權和承擔責任。企業對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

（三）會計系統控制要求企業嚴格執行國家統一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。企業應當依法設置會計機構，配備會計從業人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。會計機構負責人應當具備會計師以上專業技術職務資格。企業應當使用會計電算化和原始會計相結合的方式進行財務管理，對于報銷之類的業務，要制定完善的制度，達到專事專項負責。大中型企業應當設置總會計師。設置總會計師的企業，不得設置與其職權重疊的副職。

（四）財產保護控制要求企業建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。企業應當嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。在實務中，企業要做好財產記錄、使用保險箱儲存現金和重要文件、委大樓活期內的區域設立門禁系統，對于貴重資產采用兩重保管方法、定期對存貨進行盤點、雇傭保安和利用閉路電視攝像頭等措施，確保財產安全。