會計控制是經濟運營體內部控制的核心

孫小兵

[摘要]經濟運營體的內部會計控制是經濟運營體內部控制的核心?，F代企業管理水平的重要標志，是內部財務控制的優劣。

[關鍵詞]財務；控制；管理

現代社會是知識經濟時代，快速發展的科學技術，加速發展的全球經濟一體化進程，使科學管理對所有企業來講都愈加重要，面對頭緒繁多、情況復雜、變化多端的政治、經濟、文化、社會等內、外部環境，企業不得不深入研究建立和完善適合自身發展需求的內部控制制度，健全有效的內部控制制度對防止徇私舞弊行為、加強管理、提高經濟效率起著重要的作用。

所謂內部控制，是單位為保護資產的安全完整，提高會計信息質量，確保相關法律法規、規章制度及單位經營管理舉措的貫徹執行，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現企業經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制是單位內部的一種管理制度，是以一個企業的經濟活動為總體，采取一系列專門的方法、措施和程序對所屬控制系統建立內部控制體系的一種特殊管理制度。內部控制又因控制目的不同，而分為財務控制和管理控制。會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行的實現有關的控制。而會計控制是內部控制中重要的環節，沒有好的財務控制就談不上內部控制。

一、單位內部會計控制的目標

1.保證國家法律法規的貫徹執行

內部會計控制制度的建立，是以單位各種財務會計管理制度為載體而體現出來的，內部會計控制制度是保證經濟活動的合法性的基礎，使國家的各種方針、政策、法律、法規在單位行以貫徹執行。

2.保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失

單位的資產包括現金、銀行存款等貨幣資金，股票、證券等有價證券，材料、商品、固定資產等實物資產。各項資產是生產、經營的物質基礎，內部財務控制是從各個環節進行控制，確保各項資產的安全和完整。

3.保證經營管理信息和財務資料的真實和完整

真實、完整的財務資料是企業分析、研究經濟活動和做出正確評價的關鍵，是制定企業經營方針、舉措的基礎。財務人員職責在運用科學正確的會計處理方法對會計資料進行加工、整理、對內對外提供真實和完整的會計資料。

4.避免和降低風險，提高管理效率，實現管理層的經營方針和目標

有效的會計控制有利于加強經濟核算，加速資金周轉，提高資金的使用效率，增收節支，減少損失和浪費，降低成本，增加利潤，提高經濟效益，實現經營目標。

二、內部會計控制的主要方法

根據各單位具體的經濟活動內容，制定財務會計管理制度，而內部會計控制是以財務管理制度為載體，會計控制貫穿于財務管理制度中。內部會計控制的方法通常有：

1.崗位責任控制

崗位責任控制其核心是合理的職責分工。按照不相容職務相分離的要求，合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限、工作標準及具體分工，建立財務部門的分工負責制，可一人多崗，也可一崗多人，但必須相互牽制。例如，出納人員不行兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。我部在公司統一領導下，劃分多個分公司，一部分公司的會計核算工作在總公司財務統一進行，設出納一人，兼幾個單位的出納工作，既符合了會計法對崗位分工的要求，又符合了單位一人可以多崗或多職的人員合理利用的原則，在實際工作中，能節約時間提高工作效率。

2.授權批準控制

明確規定涉及會計及相關工作的授權批準范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍辦理業務，嚴禁未經授權的部門和人員辦理有關業務，“蛀蟲”的生成往往是未授權或越權部門、人員超范辦理業務。

3.會計系統控制

明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案管理和會計工作交接，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。

4.財產保全控制

財產保全主要有接近控制，限制未經授權的人員對財產直接接觸，采取不相容職務分離及定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，以確保種財產的安全完整。

5.預算控制

一個完整的預算系統包括預算的編制、執行、分析、考核，它貫穿于經濟活動的全過程。預算控制包括：（1）預算是由單位內部管理的最高層進行決策；（2）預算一經下達，就成為單位經濟活動的硬指標，各級部門都要按照各自的職權堅決執行；（3）預算具有較強的嚴肅性，應及時或定期反饋，在執行過程中一般不得修改，如確有問題，應及時將問題反饋到預算的制定部門，以便出差異，適時調整。（4）預算執行完畢，應進行全面分析，考核預算執行的結果，為下期預算提供參考資料。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。

如現在對單一工程項目要求進行預算編制，進行成本控制，這有利于管理。這種預算由于存在一定的不確定性，使得一些未納入預算的費用往往發生，這就要求決策者做出正確的判斷哪些是確實需要支出，哪些是可以避免不需要支出，而沒能控制好實際支出了，事后還應就有特殊情況的、超預算較嚴重的項目的成本支出進行集體總結與分析，以便大家從中吸取經驗教訓，減少不必要的損失，達到整體效益的提高。

6.風險控制

針對保個風險控制點，建立風險管理系統，通過風險預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和有效控制。

7.內部報告控制

建立內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效和針對性。

8.電子信息技術控制

運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時加強對財務會計電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文檔儲存與保管、網絡安全等方面的控制。

各種控制方法的運用都不是獨立的是相互聯系的在對同一事物進行控制時可以多種方法結合使用，使保個方面、環節都能得到合理、有效的控制，防患于未然。

三、內部會計控制的內容

內部會計控制的內容包括貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、對外投資、工程項目、成本核算、擔保、預算、固定資產、存貨控制等十個方面。這十個方面既有相同之處，又各有特點。例如，貨幣資金控制要建立回避制度：單位負責人，會計機構負責人的直系親屬不得擔任本單位出納人員。在貨幣資金控制中還必須加強票據、印章等控制。應嚴格審查現金報銷票據，尤其金額較大的，如看報銷人是否為本單位職工，嚴審特批票據，對于重要和技術性較強的業務應當組織專家進行可行性論證并實行集體決策和審批，對于金額較大的資金支出應當實行集體決策，對于有特殊情況需要調整預算執行單位逐級提出書面報告，并經單位決策機構批準，不允許一個人或部門經辦一件業務的全過程等等。

四、內部會計控制的局限性

單位即使建立了良好的內部會計控制，但是也有其局限性，因此它不能絕對保證預防或察覺錯誤和不正?，F象，內部會計控制的局限性主要有以下幾個方面。

1.成本效益原則。因為對單位所有的經營管理方面都加以控制，防止一切舞弊行為的發生是不太可能的。因此，要求以合理的控制成本達到最佳的控制效果，這就是成本效益原則。實踐中許多控制的成本和效益是難以確定的，需要個人主觀判斷，因判斷的失誤會使得主要的控制未實施而造成損失，又或者某些控制成本未預計到而致使該制度欲罷不能。

2.管理層濫予授權或逾越控制。管理層對設置或實施的內部控制不予理睬，會使建立的

3-內部控制形同虛設，或如果管理層濫予授權，隨意批準下屬處理業務的權限，則會影響內部控制的成效，從而滋生“蛀蟲”。

4-內部執行人員瀆職。內部控制執行人員責任感不強，錯誤判斷會影響內控的成效；如果忽視控制程序、相互勾結、內外串通舞弊，則會導致內控失靈。如銀行或企業xxx能將千百萬甚至上億資金匯存港澳、國外銀行帳戶，一是有供某些特殊人使用的小金庫，即帳外資金，這顯示是內部會計控制未能控制單位的全部資金；一是掌握公權的利用權力、壓服或給予小利收買會計、出納人員，形成凡“大蛀蟲”面世必是圍繞權錢、權色交易進行。

例外原則。內部控制一般是以重復發生業務為基礎而制定的，因此，一但發生異?；蛭搭A計到的業務，往往會超出內控范圍，出現對例外事項無法控制的情況。

五、內部會計控制制度的設計與評價

內部會計控制制度的設計應以四個方面為重點：1、以預防控制為主、查處為輔。2、注重選擇關鍵控制點。3、注重相互牽制。4、設立補救措施。單位建立了內部會計控制制度，應評價與測試該制度的健全性、完善性與執行的情況。通常運用健全性測試及符合性測試方法。

經濟運營體的內部會計控制是經濟運營體內部控制的核心?，F代企業管理水平的重要標志，是內部控制的優劣。企業的經濟秩序取決于內部會計控制好壞，優控能保證經濟運行正常有序，無控生亂，失控孕育著蛀蟲，擾亂企業的經濟秩序。強有力的內部會計控制是企業經濟效益高優的保證。