對我國高校財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的探討

摘 要：為了順應(yīng)教育改革的要求，愈來愈多的學校在改革教學方式的同時也在不斷探索并嘗試融資渠道和經(jīng)營模式的創(chuàng)新。在日漸頻繁的經(jīng)濟活動中，財務(wù)內(nèi)部控制體系中的問題也逐漸顯現(xiàn)出來，高校內(nèi)部的財務(wù)風險的不斷加劇，制約了其發(fā)展的速度，降低了運營質(zhì)量。文章首先對高校財務(wù)內(nèi)部控制體系存在的問題進行了分析，然后提出構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)部控制體系的措施，以提高高校財務(wù)管理的效率。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù) 內(nèi)部控制 探討

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）10-093-02

一、我國高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）高校財務(wù)內(nèi)部控制制度急需完善

目前，高校內(nèi)部控制制度較落后較簡單。隨著我國教育事業(yè)的快速發(fā)展，各高校通過多元化辦學來擴大自身規(guī)模。然而，我國大部分高校財務(wù)管理內(nèi)部控制制度模式陳舊，并未健全與完善學校層面的內(nèi)控制度。

（二）高校財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督泛力

我國高校內(nèi)部審計是高校財務(wù)內(nèi)部控制的重要部分，是對高校財務(wù)內(nèi)部控制進行監(jiān)督的關(guān)鍵手段。目前，我國高校內(nèi)部審計在實際運行過程中存在的主要不足有：（1）由于高校內(nèi)部審計部門與校內(nèi)其他部門是平行設(shè)置的處室，獨立性不強，很難開展對全校層面的有效審計監(jiān)督，不利于建立和執(zhí)行審計監(jiān)督制度和獎懲機制。（2）審計范圍狹窄。目前，我國高校內(nèi)部審計主要側(cè)重于日常財務(wù)收支、大宗儀器設(shè)備的采購、基本建設(shè)等方面的真實性、合法性和有效性，而對學校院系的日常支出、各部門創(chuàng)收及其分配等方面缺乏有效的監(jiān)督和審計。（3）事后審計多，事前和事中審計少。目前，我國高校內(nèi)部審計主要是事后審計，沒有參與到經(jīng)費預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行和管理的全過程中，很難發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的監(jiān)督職能。

（三）預(yù)算管理不規(guī)范

首先，預(yù)算編制不科學。目前，我國大部分高校沒有采取科學的方法來編制當年預(yù)算，往往根據(jù)上年度財務(wù)數(shù)據(jù)進行簡單調(diào)整來編制當年預(yù)算，沒有站在考慮學校全局規(guī)劃發(fā)展的角度，更沒有進行深入具體的分析和擬定科學的預(yù)算方法。其次，預(yù)算執(zhí)行不到位。由于我國高校預(yù)算執(zhí)行過程中，沒有嚴格按照經(jīng)批準的預(yù)算執(zhí)行，存在隨意根據(jù)工作變化調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象，對資源造成較大浪費。最后，沒有建立預(yù)算績效評價機制。高校經(jīng)費投入的最終目的是為了產(chǎn)生效益，促進教育事業(yè)的健康發(fā)展。國家對高校的投入增長較快，高校出現(xiàn)了一些內(nèi)部管理問題，如經(jīng)費使用效益不高，科研經(jīng)費支出不明晰，用虛假發(fā)票套取資金，不按規(guī)定使用“三公”經(jīng)費和專項經(jīng)費，儀器設(shè)備等物資的采購、使用和管理不規(guī)范，資源共享程度不高，等等。產(chǎn)生這些問題的原因主要是高校內(nèi)部沒有建立科學合理的預(yù)算績效評價機制，也沒有嚴格有效的問責機制，從而在一定程度上損害了高校的經(jīng)費使用效率。

（四）缺乏風險評估機制

健全的風險管理措施對確保高校各項工作的良性運轉(zhuǎn)具有重要的意義。單位應(yīng)當建立經(jīng)濟活動風險定期評估機制，全面、系統(tǒng)和客觀地評估經(jīng)濟活動存在的風險。目前，我國高校風險管理意識不強，風險管理不規(guī)范，許多高校沒有對經(jīng)濟活動風險進行定期評估，如高校為擴大規(guī)模貸款建房過程中，沒有規(guī)范的決策和執(zhí)行程序，也沒有跟蹤監(jiān)督、風險分析等，更沒有應(yīng)急措施，巨額的還本付息影響高校日常運轉(zhuǎn)或者可能導致高校資不抵債。

二、完善我國高校財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的措施

（一）建立健全財務(wù)內(nèi)部控制體系

各高校應(yīng)該依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)要求，根據(jù)自身的財務(wù)工作實際情況來建立和完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)控制度能約束全校各職能部門和所有的人員，要涵蓋本校所有的經(jīng)濟活動。另外，高校要建立內(nèi)部報告制度，用于全面反映經(jīng)濟活動內(nèi)容，及時為管理者制定決策提供重要信息。同時，不能讓財務(wù)內(nèi)部控制制度流于形式，要切實確保它的執(zhí)行力。

（二）強化對預(yù)算編制和執(zhí)行的監(jiān)管

高校依據(jù)當年編制的財務(wù)預(yù)算開展日常教學行政工作和科研等工作，故高校應(yīng)加強對財務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行的管理和監(jiān)督。首先，在進行預(yù)算編制時，高校要從自身實際情況出發(fā)，采用“零基預(yù)算”和“滾動預(yù)算”相結(jié)合的方法編制預(yù)算，必須要認真考究所進行預(yù)算編制的內(nèi)容和相關(guān)數(shù)據(jù)的準確性，保證預(yù)算編制環(huán)節(jié)的準確性、科學性。其次，加強高校預(yù)算的執(zhí)行力度，預(yù)算執(zhí)行過程中相關(guān)各方互相多溝通配合，加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，提高預(yù)算的執(zhí)行效率；最后，建立預(yù)算績效評價制度，切實搞好預(yù)算績效評價，并及時將評價結(jié)果反饋，以提高預(yù)算效益。

（三）強化對高校內(nèi)部經(jīng)濟活動的有效控制

只有對高校內(nèi)部的所有經(jīng)濟活動進行有效地控制，才能完善高校財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。首先，對高校中的基本經(jīng)濟活動進行有效的管理，從高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批程序和經(jīng)費支出等環(huán)節(jié)來進行，按照相關(guān)的標準進行嚴格的監(jiān)管。比如物資采購，應(yīng)按照相應(yīng)物資采購過程的審批程序來進行嚴格的監(jiān)管與驗收。其次，對高校財務(wù)的重要經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和管理，對其中任何可能存在漏洞的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)管。再次，高校在進行資產(chǎn)管理時，應(yīng)定期對高校資產(chǎn)進行清查，實現(xiàn)高校資產(chǎn)的合理配置，提高資產(chǎn)的使用效率。

（四）加強風險評估和防范

要全面提高高校財務(wù)內(nèi)部控制的風險意識，有效地控制高校內(nèi)部存在的風險。由于當前我國高校經(jīng)濟活動復雜化，在經(jīng)營過程中不可避免地要面臨一些財務(wù)風險。因此，高校必須要加強財務(wù)風險識別意識、風險分析以及評估意識。高校的財務(wù)風險主要包括融資風險、投資風險、國家政策變化和市場環(huán)境變化帶來的風險。針對當前高校所面臨的這些風險，高校應(yīng)不斷提高財務(wù)風險意識，對高校所有經(jīng)濟活動進行有效的評估和檢查，對經(jīng)營風險進行相應(yīng)的識別、分析和評估，尤其是對高校內(nèi)部的年度預(yù)算、重大投融資項目以及投資決策等內(nèi)容，結(jié)合當前社會經(jīng)濟發(fā)展的外部環(huán)境，進行科學有效的分析。如高校融資方面，需要結(jié)合高校戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，科學合理預(yù)測所需資金，嚴格審核需要貸款的項目，綜合分析后續(xù)償還能力和方式，預(yù)估項目貸款可能出現(xiàn)的風險以及對應(yīng)的防范措施，避免后期因未按時償還貸款或無力償還所造成的風險，影響學校的正常發(fā)展。項目執(zhí)行過程中，應(yīng)該不定期追蹤和監(jiān)督項目經(jīng)費的使用情況，存在違規(guī)操作應(yīng)盡早發(fā)現(xiàn)和制止，確保資金使用效益。

（五）強化內(nèi)部審計監(jiān)督職能

高校應(yīng)按照制度規(guī)定，由高校負責人明確指定專門部門或?qū)Ｈ素撠煂Ω咝Ｘ攧?wù)內(nèi)部控制的有效性定期或不定期地進行評價，在此基礎(chǔ)上出具內(nèi)部控制自我評價報告，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行整改。除了對學校年度財政收支進行定期審計和專項審計之外，內(nèi)部審計部門要加強對重大項目建設(shè)全過程的監(jiān)督，并且對預(yù)算的使用情況，包括編制、執(zhí)行、決算等各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)控。高校審計部門還應(yīng)將內(nèi)部控制審計納入年度工作計劃，把預(yù)算管理與執(zhí)行、經(jīng)濟責任履行、重大經(jīng)濟決策執(zhí)行、經(jīng)費使用績效等納入常規(guī)審計工作，為有效防范高校經(jīng)濟活動的風險，還應(yīng)當采取措施完善高校內(nèi)部控制體系，加強對學校各部門內(nèi)部控制制度建立和實施的評價以及監(jiān)督，公開學校內(nèi)部控制審計報告，加強審計結(jié)果的使用。同時，高校的紀檢監(jiān)察部門要發(fā)揮監(jiān)督作用，有效實現(xiàn)內(nèi)控制度與廉政建設(shè)的完美結(jié)合。此外，在實行內(nèi)部監(jiān)督的過程中，高校要制定嚴格的追究問責制度，以體現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)的嚴謹性和約束力，完善財務(wù)內(nèi)控監(jiān)管體系。

（六）加強信息公開與信息化系統(tǒng)建設(shè)

及時有效地公開高校信息，可以避免職能部門之間的信息不對稱，使內(nèi)部控制效率得到提高，還能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，防止徇私舞弊、損害高校利益行為的發(fā)生。加強信息公開有利于高校文化建設(shè)和推進高校事業(yè)發(fā)展的進程。

隨著我國高校事業(yè)的迅速發(fā)展，高校的資金來源渠道日益增多，經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復雜，信息化系統(tǒng)建設(shè)有利于加強內(nèi)部控制。高校信息化系統(tǒng)的建設(shè)，打破了信息孤島，能使高校不同部門之間的信息及時達到共享，減少舞弊行為的發(fā)生，保護學校信息安全。在進行信息化建設(shè)中，高校應(yīng)從自身情況出發(fā)，合理規(guī)劃，搭建高校內(nèi)部控制信息平臺，讓財務(wù)信息在陽光下進行，資金運作公開化，定期報告高校財務(wù)報告等等，為外部監(jiān)督創(chuàng)造有利的條件和環(huán)境支撐，促使高校內(nèi)部控制體系更加完善。

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（作者單位：吉首大學財務(wù)處 湖南吉首 416000）

[作者簡介：劉慶（1967—），女，湖南瀏陽人，吉首大學財務(wù)處，研究方向為財務(wù)管理]

（責編：若佳）