新會計準則下的衍生金融工具及其審計風(fēng)險分析

蘇妍寧

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟體系制度不斷完善，我國的經(jīng)濟建設(shè)取得了突飛猛進的發(fā)展。原有的會計準則已遠不能適應(yīng)我國突飛猛進的市場發(fā)展速度，因此，一場針對會計準則的經(jīng)濟革命正在迅速進行著。每種新事物都有他的兩面性，新的會計準則固然有他適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟快速發(fā)展的一面，但是，由于我國GDP的發(fā)展速度過快，經(jīng)濟形勢的不斷繁榮，使得經(jīng)濟制度必須不斷根據(jù)經(jīng)濟形勢作出調(diào)整，以應(yīng)對市場瞬息萬變的變化。筆者結(jié)合自己在金融行業(yè)的經(jīng)驗，對新的會計準則派生出的金融工具入手，對其有可能造成的審計上的風(fēng)險進行了評估和預(yù)測，旨在為眾多金融工作者日后的工作提供參考。

【關(guān)鍵詞】新會計準則；衍生金融工具；審計風(fēng)險；分析

引言：

隨著我國市場經(jīng)濟體系制度不斷完善，我國的經(jīng)濟建設(shè)取得了突飛猛進的發(fā)展。原有的會計準則已遠不能適應(yīng)我國突飛猛進的市場發(fā)展速度，因此，一場針對會計準則的經(jīng)濟革命正在迅速進行著。每種新事物都有他的兩面性，新的會計準則固然有他適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟快速發(fā)展的一面，但是，由于我國GDP的發(fā)展速度過快，經(jīng)濟形勢的不斷繁榮，使得經(jīng)濟制度必須不斷根據(jù)經(jīng)濟形勢作出調(diào)整，以應(yīng)對市場瞬息萬變的變化[1]。新的會計準則在發(fā)展過程中派生出很多金融工具，在金融工作中運用這些工具進行審計的過程中，也產(chǎn)生了一定的風(fēng)險，為經(jīng)濟發(fā)展帶來了負面影響。筆者結(jié)合自己在金融行業(yè)的經(jīng)驗，對新的會計準則派生出的金融工具入手，對其有可能造成的審計上的風(fēng)險進行了評估和預(yù)測，旨在為眾多金融工作者日后的工作提供參考。

一、新會計準則對市場的影響

我國的新會計準則最早出現(xiàn)在2007年，是國家財政部明確提出的，在各大上市公司內(nèi)強制執(zhí)行，對其他未上市的企業(yè)，未做硬性規(guī)定，但是鼓勵他們在企業(yè)中試行并推舉。新的會計準則經(jīng)過國家財政部的部署和整理，更加符合目前瞬息萬變的國際環(huán)境對我國經(jīng)濟發(fā)展的要求，因此，也更加貼近我國的實際情況。伴隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新的會計準則也在不斷的調(diào)整它的部署和安排，在2012年，國家財政部對新會計準則的使用過程進行了意見的征集，在綜合上市企業(yè)和進行試點的企業(yè)中的意見后，在2013年完成了對新會計準則的第一次修訂，它推行的最終目的是為了幫助企業(yè)把握眼前的經(jīng)濟形勢，而且對未來的發(fā)展做出合理預(yù)測，因此，它對市場的影響是巨大的。筆者在金融行業(yè)工作多年，在查閱了大量文獻和收集了大量資料后，并結(jié)合自身實際，認為目前我國的新會計準則對市場造成的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）企業(yè)的庫存

新會計準則對“后進先出法”進行了廢除。企業(yè)的存貨直接反應(yīng)出一個企業(yè)庫存的流通情況，新會計準則更加直觀的讓企業(yè)管理者及時對自己企業(yè)的庫存情況進行把握，并且可以靈活的根據(jù)市場形勢，對企業(yè)的庫存進行銷售或者囤積，在關(guān)鍵時候，及時作出決定性的決策。

（二）企業(yè)的資產(chǎn)

企業(yè)的資產(chǎn)簡單來說分為四個分類方式。眾所周知，價格的變動和價值的波動是一個杠桿關(guān)系，因此，新會計準則在對企業(yè)的自查報告中，要采用公允價值和實際利率法來進行后續(xù)的計量，這樣就在很大程度上整合了企業(yè)的財務(wù)情況，短期的利潤情況很快受到了影響，企業(yè)在新會計準則的幫助下，實現(xiàn)了利益最大化的最終生產(chǎn)目的。

（三）企業(yè)的不動產(chǎn)

新的會計準則在企業(yè)的不動產(chǎn)方面做了一定的修改，簡單來說，就是允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)按照公允價值作為計價方式，這個改變主要針對的是房地產(chǎn)企業(yè)，這一改變給一些收益不好的企業(yè)帶來了福音，通過盈余的實現(xiàn)，使企業(yè)的業(yè)績有了一定程度的提高。

（四）企業(yè)的投資股權(quán)

因為新的會計準則對企業(yè)長期股權(quán)的投資核算方法做出了重要改變，因此，企業(yè)可以根據(jù)新會計準則，做出合理的投資，避免一些不必要的投資浪費，為企業(yè)的投資帶來了更大的收益。

（五）企業(yè)的債務(wù)重組

新的會計準則對企業(yè)的債務(wù)重組有一定的規(guī)劃，尤其是債務(wù)人在財政困難的形勢下，債權(quán)人必須做出適當(dāng)?shù)淖尣?，在新的會計準則下，債務(wù)人有可能獲得債務(wù)的豁免，它的收益是非常大的，為企業(yè)迅速挽回一些不必要的損失，而且得到了一些利潤[2]。

二、金融工具的風(fēng)險

當(dāng)今的企業(yè)都在市場競爭中隨波逐流，高收益帶來的后果就是產(chǎn)生高的風(fēng)險。新的會計準則雖然在市場方面產(chǎn)生了巨大的影響，但是由于它的基礎(chǔ)是價格，價格和價值是一種杠桿性的相關(guān)性因素，因此，還是具有一定的審計風(fēng)險，新會計準則衍生出的金融工具還是有很大的不確定性，對審計的風(fēng)險是不言而喻的：

（一）信用的風(fēng)險。這時由于合作雙方違約造成的一種風(fēng)險。在企業(yè)雙方進行合作時，由于一方由于一些客觀原因的問題，無法嚴格按照合同進行市場運作，對合作方和自己都造成了一定負面的影響，給雙方企業(yè)都帶來了損失。

（二）市場的風(fēng)險。價值的波動隨著市場環(huán)境的影響而瞬息萬變，因此，價值變動會直接影響產(chǎn)品價格，對審計帶來一定風(fēng)險，給企業(yè)帶來一定的損失。

（三）流動性的風(fēng)險。市場有一定的不可預(yù)測性，簡單來說，就是市場的形成，受到各方面因素的影響，天氣、價值、政府政策都會直接影響到市場，進而影響到雙方地位的變化，市場的震蕩是不可預(yù)測的，一些自然條件，對市場都會造成影響，因此，市場的震蕩的影響對企業(yè)造成的風(fēng)險是隨時存在的。

（四）操作上的風(fēng)險。隨著市場的不斷發(fā)展，各種中小企業(yè)不斷涌現(xiàn)出來，由于這些企業(yè)的管理者不具備對企業(yè)內(nèi)部進行合理調(diào)控的能力，而且企業(yè)建立的程序制度不健全，在后續(xù)的發(fā)展中，極易出現(xiàn)問題，這就是操作上的風(fēng)險。

（五）法律上的風(fēng)險。由于市場的發(fā)展速度較快，我國的法律條款已經(jīng)不能完全適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，一些企業(yè)的相關(guān)條款試圖鉆法律的空子，而由于法律的變革不能完全彌補這些漏洞，所以就給企業(yè)的良性發(fā)展帶來阻礙。

三、造成衍生金融工具風(fēng)險的影響因素分析

（一）內(nèi)部因素

國家的富強、振興離不開經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟制度的完善必須跟上改革的步伐。而由于市場經(jīng)濟體制在市場的波動中受到多方面的影響。在企業(yè)中，由于企業(yè)管理人員對財務(wù)審計形成不了正確了解，企業(yè)的管理者只一味的追求生產(chǎn)產(chǎn)值，一切都以生產(chǎn)活動為主導(dǎo)，而忽略了對其公司財務(wù)的審計工作。很難對市場進行正確的把握，對企業(yè)的整體審計工作中，對企業(yè)中的財產(chǎn)、財務(wù)狀況不明了，很難讓企業(yè)適應(yīng)市場的需求，繼而被其他企業(yè)在競爭中打敗。

（二）外部因素

我國目前正在發(fā)展順應(yīng)我國社會主義特色的市場經(jīng)濟制度，企業(yè)的作用是向社會提供服務(wù)，讓企業(yè)獲取一定收益，可以說企業(yè)的一切活動都離不開市場。經(jīng)濟的飛速發(fā)展，使得企業(yè)和企業(yè)之間的合作交流機會不斷增多，但是由于市場競爭的影響，使得市場的競爭也不斷加劇。在企業(yè)和企業(yè)的合作中，市場的波動在一定程度上對企業(yè)之間的合作產(chǎn)生了負面影響，這也是財務(wù)審計制度所不能及時調(diào)整的，因此經(jīng)營者要積極學(xué)習(xí)財務(wù)審計知識，及時在市場波動中做出決策，對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展做出調(diào)整，才能讓企業(yè)在劇烈的市場競爭中立于不敗之地。

四、結(jié)語

在市場瞬息萬變的今天，我國的企業(yè)不斷遭遇新的挑戰(zhàn)，筆者認為，面對這些挑戰(zhàn)，企業(yè)的管理者要從自身出發(fā)，熟練掌握新的會計準則，制定合理的審計制度，在人事方面，要引入專業(yè)人員，對企業(yè)做出合理的審計，只有這樣，才能在市場變幻中，及時把握市場的變動，在實際應(yīng)用中為企業(yè)做出重要決策，挽回一些不必要的損失，讓企業(yè)呈現(xiàn)良性發(fā)展。

【參考文獻】

[1]王桂姿.金融衍生工具業(yè)務(wù)的審計風(fēng)險及對策[J].審計月刊，2008 （05）.

[2]唐尚飛.有關(guān)衍生金融工具的幾個會計問題探討[J].財政監(jiān)督，2011 （08）.endprint