進出口業務中商品歸類錯誤原因及影響分析

孫愛華

摘 要：商品歸類是進出口業務中專業性、技術性最強的環節之一。據海關總署統計，歸類準確率不足90%，海關商品歸類錯誤會給進出口企業帶來諸多不良影響。導致歸類錯誤的原因有客觀的也有主觀的，企業應積極探尋商品歸類錯誤的原因，提高商品歸類的正確率，以加速貨物的通關速度，提高通關效率。

關鍵詞：商品歸類； 協調制度； 稅則 ；稅則品目注釋

商品歸類是進出口業務中專業性、技術性最強的環節之一。我國海關采用的HS（《協調制度》）分類目錄，把商品分成21 類、97 章，章下再分品目和子目。以《協調制度》為基礎的我國《稅則》稅目總數達到8547 個（2017年版《稅則》），即便如此，對應紛紜龐雜的進出口商品而言，這個數字仍小的不足為道。因此絕大部分進出口商品都沒有具體列名，也就是說沒法在這8547個子目中找到，這就給商品歸類工作帶來很大的難度。據海關總署統計，歸類準確率不足90%，在業務量龐大的全國海關，這個數據背后的未通關報關單量是巨大的。因此探尋導致進出口業務中商品歸類錯誤的原因，分析歸類錯誤對企業的影響，找出減少進出口企業商品歸類錯誤的方法，是值得認真研究的。

一、 進出口業務中商品歸類錯誤的原因分析

（一）不識“同名不同物”商品導致的歸類錯誤

“同名不同物”指的是有些商品雖然有著相同的名稱，卻因其加工方法不同、存在狀態不同或制造材質不同而不完全相同，根據《協調制度》歸類規則應分別歸入不同的稅號。其中，有的不同是顯而易見的，比如名稱都叫“水杯”的，不同材質制得的特征比較明顯，不容易出錯。但也有一些同名商品必須要經過深入了解，才能認清其本質，如常見食品“薯片”。其實海關總署公開歸類決定中就有“品客薯片”（決定編號：Z2006-0039）。決定說明對于“品客薯片”這樣的將馬鈴薯加工成粉狀后添加其他輔助成分，制成團狀，然后通過模具壓制成大小相等形狀相同的片狀，再經油炸等加工制得的薯片，符合“馬鈴薯粉的制品”，應按《稅則品目注釋》19.05項下注釋一（十五）“咸脆食品”歸入品目19.05。但是，并不是所有叫“薯片”的都是如上加工而成的。市場上還有一種薯片的制作方法是將直接馬鈴薯切為薄片，然后油炸或烤至脆口并加調味而成。因其制作過程中并沒有“加工成粉末”的過程，因此不能像“品客薯片”一樣按“馬鈴薯粉制品”歸類，而應按制作或保藏的其他未冷凍蔬菜歸入品目20.05。

（二） 忽視商品國家標準與《協調制度》之間差異導致的歸類錯誤

《協調制度》分類目錄有自身的分類原則，這些原則大體上跟各個國家各個行業的分類標準保持一致，但是因為《協調制度》的國際性，不可能與各個國家的分類標準完全一致，這樣，習慣了國內分類標準的歸類人員，往往會忽視二者之間的差異，導致歸類錯誤。比如按我國國家標準，只要在保持啤酒基本口味的基礎上，添加少量食用香精，使其具有相應的果蔬風味，就可以叫果味啤酒。至于食用香精何時添加，并沒有嚴格要求，可以是在啤酒制作發酵過程中添加，使其參與發酵，也可以在啤酒制作發酵完成后簡單混合而成。但根據《稅則品目注釋》對品目22.03的解釋，果味啤酒其香精必須在啤酒制作發酵的過程中添加，也就是說香精必須參加啤酒的發酵。遺憾的是具有法律效力的商品歸類的依據是《協調制度》而非國家標準，因此香精參與了啤酒的發酵過程而制得的果味啤酒歸入品目22.03“麥芽釀造的啤酒”，而香精只是與發酵后的啤酒簡單混合后制得的果味啤酒只能歸入品目22.06。

（三）《協調制度》內容不斷修訂導致的歸類錯誤

《協調制度》充分考慮到商品的日新月異層出不窮，協調制度委員會在第一次會議上就規定每4—6年會進行一次大修訂，從1988年至今已經修改過6次，最近一次修訂形成了2017年版本，于2017年1月1日起實施。2017年版《協調制度》與2012年版相比較共有242處修訂，不斷修訂的版本給歸類工作帶來難度，尤其是熟悉老版本的歸類人員容易出錯。比如2012年版本新增了品目96.19“任何材料制的衛生巾（護墊）及止血塞、嬰兒尿布及尿布襯里和類似品”。在2012年版本問世之前，此類商品的歸類主要按制造材質分列在不同的品目，如以紙漿為主要材料的歸入子目4818.40，以絮胎為主要材料的歸入子目5601.10，以高吸水性樹脂（SPA）為主要材料的則要歸入品目39.26，有的還視情況可能歸入品目61.08、61.11、62.08、62.09、63.07等。品目96.19的出現統一了此類商品的歸類，使得這類商品的歸類更為簡單，但是對于習慣了以前版本的歸類人員，可能會犯經驗主義的錯誤，按老的稅號填報，導致錯誤。

（四）企業為逃稅故意為之導致歸類錯誤

進出口企業跟所有企業一樣追求利潤最大化，減少稅費支出無疑是增加企業利潤的一條途徑。因此，利用商品歸類合理避稅是歸類人員在歸類工作時必須考慮的因素之一。合理避稅的重點一定是落在“合理”二字上，比如，某機器整機出口稅率較高，而如果將該機器拆成幾個零件分別出口，則能享受較低的稅率。此時，出口企業可與進口商協商將機器以零件的方式出口，再在境外安排組裝，這樣由高稅率變為低稅率可以稱之為“合理避稅”。但是如果企業一味追求低稅率而置歸類規則于不顧，不如實申報，則是不可取的。2013年5月，某公司申報出口的 “球化石墨粉”，申報稅號為2504.1091，出口退稅率13%，福州海關發現后經廣州海關化驗中心鑒定，認定出口貨物實際為“天然石墨（非球化）”，應歸入稅號2504.1099，出口退稅率0，出口征稅稅率20%。這兩個稅號，前者能享受13%的出口退稅，后者不但不能享受出口退稅，還要繳納高昂的出口稅，兩者稅率差后面的資金金額數目可觀。緝私部門緝查認定企業涉嫌刻意將天然石墨粉申報成“球化石墨”，旨在逃避出口關稅和騙取出口退稅，申報不實，處以罰款人民幣50000元，補征稅款60942元。endprint

二、 進出口業務中商品歸類錯誤對企業的影響

（一） 延緩企業的進出口進程

根據《稅則》規定商品編碼一旦確定，其所對應的海關監管條件也隨之確定，不同的編碼對應的監管條件不盡相同，企業在一定要盡可能避免歸類錯誤，避免申領不必要的證書或漏領必須的證書。如某企業將應歸入1208.1000的大豆粉誤歸入品目21.06“其他，稅號未列名食品……濃縮蛋白質及人造蛋白物質”，前者需辦理商檢和動植物檢疫，后者則不需要。等到通關時才被海關指出歸類錯誤，再去補做商檢和動植物檢驗，除多交檢疫費之外，還因為第二天就是最遲交貨期，而檢疫證書三天后才能拿到，不得不跟買方商量修改船期、信用證有效期等一系列事宜。后雖買方同意繼續履約，但賣方企業承擔了所有額外的費用，并給買方留下業務不熟信譽不佳的壞影響。

（二） 增加企業成本支出

根據《中華人民共和國海關稅則》，商品編碼一旦確定，其所對應的進出口稅率也就確定了。企業如果錯誤地將高稅率商品歸入到低稅率商品的稅號，以低稅率報價，而在出口通關時再被海關查出，補交的稅款前期并沒有計入報價，就得由企業自行支出，無形中減少了企業的盈利。2013年某企業因將“棉粗紗”（稅號5203.0000，配額外關稅率40%）錯誤歸入稅號為5205.2100的已梳加捻純棉粗支紗，被海關緝私部門調查認定，該企業進口貨物申報不實，歸類補稅共計1122.90萬元。而這部分稅款企業在之前報價時并未納入，僅這一項使企業轉贏為虧，損失慘重。

（三） 降低企業信用級別

為了與國際AEO認證接軌，海關總署于2014年公布《中華人民共和國海關企業信用管理暫行辦法》，并訂于2014年12月1日起施行，就企業的信用狀況分類為高級認證企業、一般認證企業、一般信用企業和失信企業共四個等級。其中高級認證企業、一般認證企業要求上一年度進出口報關差錯率3%以下，企業上一季度報關差錯率高于同期全國平均水平1倍以上的，應降為失信企業。對于信用級別低的企業海關在企業通關過程中會加大查驗力度，提高查驗率，從而提高通關成本、影響企業通關時效，進而影響通關的效率。而導致報關差錯，很多時候是由于商品歸類錯誤導致的。

（四） 加大企業法律風險

商品歸類關乎于征稅與免稅、稅率高與低、涉證與不涉證、罪與非罪的界限，一不小心就可能觸犯法律。2004年12月云南省某公司主觀認為錫泥與錫廢碎料都是在加工過程中產生的錫廢料，就用公司錫廢碎料的批文從國外某公司代理進口錫泥，申報稅號8002.0000。海關查驗時發現貨物外觀形態、顏色等與報關單上申報的名稱不相符，懷疑是國家禁止進口的“陽極泥”類，公司有偽報走私的嫌疑。2005年5月對涉案人員進行刑事拘留，同年6月逮捕并立案取證、調查。廣東省公訴機關向法院提起公訴，指控公司及相關涉案人員犯走私廢物罪。雖涉案人員最終因證據不足被無罪釋放，但由商品歸類帶來的法律風險可見一斑。

三、 減少進出口企業商品歸類錯誤的幾點建議

（一） 夯實商品基礎知識

商品知識是商品歸類的首要條件，商品歸類的對象只能是商品本身，而非名稱或其他。商品知識一部分來自于歸類人員的生活積累，另一方面可以通過與企業生產技術人員進行溝通，學習后獲得。商品歸類必須對所進出口的商品完全認清楚，從基本的成分含量、結構到復雜的工藝技術、工作原理和技術參數等，隨著生產技術水平的更新，商品的換代升級，商品本身越來越復雜。這就要求歸類人員不斷學習鉆研，弄清楚商品的本質，切忌顧名思義。

（二） 規范申報，不抱僥幸心理

更優惠的稅率，更寬松的監管條件，無疑對企業是一個巨大的誘惑，但這不能成為企業打法律擦邊球的理由。實踐中經常出現企業申報的HS編碼與海關認定的不一致的情況，海關根據不同的情況，通常有三種不同的處理結果：一種是以“歸類差錯”作修改報關單處理；一種是以“申報不實”進行補稅并行政處罰；還有一種是被認定為走私，涉嫌走私犯罪。無論哪種處理結果，都是企業不愿看到的。因此，企業應嚴格按照海關總署制定的《中華人民共和國海關進出口商品規范申報目錄》進行申報，報明足夠的歸類要素，以便于海關審核。

（三） 熟悉《稅則》結構，用好《稅則品目注釋》

由于《協調制度》的定期修訂，以此為基礎的《稅則》結構也會相應調整。歸類人員應在第一時間學習新舊版本之間的差異，進口熟悉新版本的內容結構，避免因版本調整帶來的歸類錯誤。另外，《稅則品目注釋》是世界海關組織為使各締約方能夠統一理解、準確執行《協調制度》而主持編著的，是我國海關實施進出口稅則商品歸類的法律依據之一，對我國海關和有關進出口管理部門以及從事國際貿易的進出口企業正確進行商品歸類有著積極指導和規范作用，用好《稅則品目注釋》有時候能夠使歸類人員茅塞頓開，提高歸類的正確率。

（四） 充分利用海關總署的歸類決定

對于一些海關和企業不能達成共識的歸類疑難問題，最終會由中國海關協調制度商品歸類技術委員會作出的商品歸類意見，這些意見以及世界海關組織協調制度委員會作出的商品歸類決定經由海關總署轉發和公布，就形成歸類決定。歸類決定也是商品歸類的法律依據之一，且能對相似商品的歸類提供有價值的參考。因此企業在歸類時應熟悉海關總署已經發布的歸類決定，可以降低疑難商品的歸類難度，提高正確率。

（五） 必要時申請預歸類

對于拿不準的待歸商品，為了防止正式申報時因為歸類不正確，導致退單、補稅甚至變成走私行為等，進出口企業可在貨物實際進出口的45日前到直屬海關申請對待進出口的貨物進行預先商品歸類。由于海關業務量日漸龐大，2013年起海關總署規定將預歸類服務社會化，因此預歸類服務除可由直屬海關提供外，也可以由經中國報關協會授權的，有預歸類咨詢資質的企業提供。

參考文獻：

[1]劉文麗，蔣小竹編著.商品歸類基礎[M].中國商務出版社，2012年.

[2]海關總署關稅征管司，進出口稅則商品及品目注釋（2017年版）[M].北京：中國海關出版社，2017.1.

[3]《中華人民共和國海關進出口稅則》編委會，《中華人民共和國海關進出口稅則》（2017版）[M].北京：經濟日報出版社，2017.1.endprint