現金流量表編制方法的改進與運營

王蓮

摘要：自改革開放以來，我國國有經濟體制改革不斷深入，從而導致市場經濟壓力逐漸增大，致使我國對企業的經營標準也提出了更加嚴格的要求。而對于企業整體發展而言，現金流量是決定企業未來發展方向的關鍵因素，同時也是決定企業經營狀況的基礎。對于企業的財務數據統計而言，現金流量表作為財務報表的核心，能夠企業戰略化布局提供重要的參考依據。企業通過對現金流量表的編制方法進行改進，能夠更好的將企業的業務能力，借貸能力以及流通資金能力進行合理的預估，從而保證企業在相關投資活動上做出準確的判斷，降低企業的運營風險，提高企業自身的自我調節能力。因此，企業應該引入先進的現金流量編制方法，改善以往存在的不足之處。本文試從我國目前現金流量表的編制方法的現存問題以及所面臨的挑戰進行闡述，提出了對承兌匯票的處理的建議，彌補了傳統編制方法的不足。

關鍵詞：現金流量；編制手段；改進

企業以現金流量表取代財務狀況變動表是從1998年財政部頒布《企業會計準則――現金流量表》以后正式開始的。現金流量表是反映一定時期內（如月度、季度或年度）企業經營活動、投資活動和籌資活動對其現金及現金等價物所產生影響的財務報表。它詳細描述了一定時期由公司的經營、投資與籌資活動所產生的現金流量大小。目前現金流量表已成為上市公司對外編報的主表之一。現金流量表尤其對于投資者意義重大，它可以反映企業的經營、投資以及融資的能力，若能深入了解現金流量表，定會對合理投資產生有效幫助。但就目前企業情況而言，用傳統方法編制出的現金流量表，往往由于工作難度大，涉及范圍廣，匯總項目不全面等原因，而導致不夠準確和及時的反映企業的真實的現金流量數據，阻礙了企業財務工作的開展。因此，能夠結合市場發展形勢創造出適合自身發展的現金流量表的編制方法對提高企業綜合競爭實力有著重大的意義。

一、我國企業目前現金流量表的編制所面臨的問題及挑戰

由于受到傳統現金流量表編制方法的影響，致使企業管理者缺乏相應的創新意識，導致以往的編制方法不再適合如今市場發展所需要，目前企業現金流量表的編制所面臨的問題主要有以下幾個方面：

（一）現金流量編制的任務量較大，數據信息的準確性有待提高

傳統的方法中包括直接法和間接法，其中的T型賬戶法和工作底稿法都是把一定時期內企業的利潤表和資產負債表中的基本數據作為編制基礎，而權責發生制是利潤表和資產負債表的基礎，而現金流量表的基礎則是收付實現制。因此，想要實現兩種編制之間的轉換，是一項系統性的工作，同時也是一項難度系數較大的工作。有時甚至需要對企業全面的利潤和資產負債情況進行整理和分析。另外一方面，在編制過程中，經常需要將非現金項目向現金的轉化，由于物價變動等原因必然會導致轉化的不準確。

（二）在編制過程中不能保持與其基礎數據的一致性

現金流量表的傳統編制方法需要以企業利潤表和資產負債表為基礎進行過渡，在不破壞過渡前后一致的前提下，無論是工作底稿法還是T型賬戶法的編制，都要保證在整個的編制過程中的前后對應和平衡。同時，對于企業資產負債表和利潤表中各項的期初數與期末數，要把它們作為標準進行逐項過渡。但實際上，由于需要逐項過渡，很多時候都會出現重復統計或者漏計，由于這是人為進行不可能避免的錯誤，所以在進行平衡時，就會使現金流量表喪失它真正的作用。

（三）現金流量表與補充資料無法對應

使用傳統的編制方法對數據流量進行編制的主要任務是將數據進行集中對比和統計。與此同時，在現金流量表的編制過程中還需要補充許多相關資料，但是，大多數的企業只會在年初或者年末的時候進行一次數據的整理，然后根據結果進行總結分析報告，這樣一來很容易造成財務部門編制的現金流量表和企業的實際情況不相符合，導致企業管理人員做出錯誤的決策，從而增加了企業的運營風險。

二、改進現金流量表編制問題的具體措施和手段

通過查閱大量的會計和財務資料及文獻，企業想要對現金流量表進行合理編制，大致需要以下幾種方式：

（一）通過采用備查賬戶法對現金流量表進行科學編制

備查賬戶法是一種新型的編制方法，能夠通過對賬戶以及會計科目進行設置，并通過整理記賬票據、資金流動簿和項目結算的方式對現金流量進行合理編制，充分提高現金流量表的編制效率。對于賬戶設置而言，需要設計一個針對不同現金活動來源的總賬，然后再對會計科目進行設置，按照原有的T形賬戶法把不同的項目歸為經營、投資或融資活動的現金，建立明細賬單，并對相關票據進行整理，將現金流量金額記錄到總賬明細當中，并在項目結算時核算現金流量賬戶。當以上工作完成后，就可以進行現金流量表的編制工作了。

（二）將銀行承兌匯票納入現金流量表

當前部分企業對銀行承兌匯票的使用越來越多，從而會影響會計報表使用者無法清晰的了解企業內部現金獲取能力，導致不能對未來企業的先進流量做出合理的判斷。故這類企業應將銀行承兌匯票納入現金等價物的范疇，并且在核算非現金流量的現金等價物的同時將承兌匯票體現在現金流量表中。對于我國的商業匯票而言，大多數都可以隨時收款或者存入到銀行之內，我們稱這些票據為即期票據。而商業匯票也會進行分類，其中根據承兌人不同，大致講商業匯票劃分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。銀行承兌匯票有可靠的銀行信用保證，流通范圍廣，變現能力強，企業可以根據需要持有至到期收款、票據貼現、票據背書轉讓，隨時融通資金。

對于目前我國企業在當期銷售商品或提供勞務收到銀行承兌匯票，其過后處理方式大致有以下幾種情況：1.對于在會計報表日前票據到期并且增加銀行存款的部分業務，企業應該將其體現在現金流量表正表中的經營活動產生的現金流量中；2.對于在會計報表日前票據沒有到期就進行貼現并且增加銀行存款業務，企業應當將這些業務納入現金流量表正表中經營活動產生的現金流量中；3.對于在會計報表日前票據沒有到期，同時也沒有進行貼現這部分業務應不在本期現金流量表正表中體現；4.對于在會計報表日前票據沒有到期，但是由于企業購買商品或接受勞務而將銀行承兌匯票進行了背書，這部分業務由于沒有引起現金的變化而不會在現金流量表正附表中有任何顯示。

由上述可知，由于受到銀行承兌匯票的影響，前兩種情況可以轉化為現金，并能夠通過現金流量表進行表示。而對于第三種情況由于不能直接在現金流量表上進行表示，只能在附注中反映為經營性應收項目增加。由于第四種情況只是應收票據的先增后減，它不會影響到凈現金流量，在現金流量表正表及附注中不需要做出任何標記。所以根據實質重于形式的原則，對于大量使用銀行承兌匯票的企業只有將承兌匯票納入現金流量表中，才能真正準確有效的反映企業的經營活動、投資和融資活動以及企業的債償能力，進而推動企業的投資建設事業，使得企業早日實現戰略性的經營目標。

三、結束語

現金流量表對于企業的經濟發展十分重要，它既能有效反映出企業的經營活動、投資和融資活動，也給予企業未來發展的有效評價指標。但由于傳統編制方法在準確性等方面的缺陷，很有必要對編制方法進行改進。通過使用備查賬戶法對資金流量表進行編制，能夠有效解決傳統編制方法的不足，幫助企業在未來的財務管理過程中進行流量分析和總結，保證企業的現金流量處于平衡狀態，從而使得企業的管理人員能夠根據財務信息做出更加嚴謹的決策，提高企業的財務管理水平，并最終促進企業的長遠發展。

參考文獻：

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（作者單位：江蘇蘇博特新材料股份有限公司）