高校EPC總承包項(xiàng)目的工程審計(jì)重點(diǎn)與核心環(huán)節(jié)

章雯燕

摘要：隨著工程項(xiàng)目發(fā)包模式的改變，高校采用EPC總承包模式的工程建設(shè)項(xiàng)目正在逐步興起，為適應(yīng)新形勢，規(guī)范EPC 總承包項(xiàng)目管理，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)從哪些方面對EPC 總承包項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，運(yùn)用哪些審計(jì)程序，采取哪些措施，都是高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入思考的新課題，文章對以上方面進(jìn)行了研究和探討，并提出了針對性的建議。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)；EPC總承包

隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需求，目前，基本建設(shè)項(xiàng)目正處于高速發(fā)展階段。浙江杭州是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，在2016年G20會議前夕，新建設(shè)項(xiàng)目的需求達(dá)到了高潮。為了優(yōu)化工程發(fā)包、實(shí)施制度，浙江省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳在2016年3月出臺了《關(guān)于深化建設(shè)工程實(shí)施方式改革積極推進(jìn)工程總承包發(fā)展的指導(dǎo)意見》的文件，大大推進(jìn)浙江地區(qū)工程建設(shè)項(xiàng)目EPC總承包的發(fā)包模式。高校作為工程建設(shè)的一個重要領(lǐng)域，在審計(jì)上需要對重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行把控。以浙江大學(xué)城市學(xué)院為例，該校在2016年上半年有一項(xiàng)5000萬元政府投資的“浙江大學(xué)工程師學(xué)院”改建任務(wù)，因建設(shè)時間緊急，采用了EPC總承包發(fā)包模式，集設(shè)計(jì)、采購、施工于一體，彌補(bǔ)了學(xué)校工程技術(shù)管理能力薄弱的問題，由于可借鑒經(jīng)驗(yàn)不足，EPC模式中學(xué)校與總承包商之間的信息不對稱度較高，學(xué)校對于總承包商的約束較低，造成學(xué)校對于EPC整個項(xiàng)目的控制度減弱。因此，加強(qiáng)EPC項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督也是學(xué)校必要的管理手段與措施。

一、高校EPC總承包項(xiàng)目加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理的必要性

（一）加強(qiáng)規(guī)范管理

在高校的EPC總承包項(xiàng)目中，一般都屬于投資規(guī)模大、建設(shè)周期長、管理環(huán)節(jié)多，在管理上存在著很多需要完善的環(huán)節(jié)。在高校的相關(guān)項(xiàng)目中，通過進(jìn)行EPC總承包項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，可以很好地監(jiān)控各項(xiàng)目的不同環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上能夠使得高校各建設(shè)項(xiàng)目能夠很好地建立起一個穩(wěn)健的內(nèi)控制度，從而使得項(xiàng)目能夠有效地推進(jìn)，項(xiàng)目的目標(biāo)更好地予以實(shí)現(xiàn)。同時，要通過內(nèi)審制度的完善，可以在很大程度上將承包項(xiàng)目的管理不斷地制度化，并且實(shí)現(xiàn)常態(tài)化管理。只有加強(qiáng)規(guī)范管理，高校的總承包項(xiàng)目才能降低風(fēng)險，并且在保障效率的基礎(chǔ)上，提升項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

（二）推進(jìn)審計(jì)創(chuàng)新

高校不同于一般的企業(yè)，項(xiàng)目建設(shè)有一定的獨(dú)特性，所以需要在審計(jì)上不斷進(jìn)行創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)對不同項(xiàng)目的有效監(jiān)管。另外，通過對高校的EPC總承包項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，可以在一定程度上推動審計(jì)的創(chuàng)新。從實(shí)際的業(yè)務(wù)來看，在我國高校的一些建設(shè)項(xiàng)目中，運(yùn)用EPC的項(xiàng)目并不是太多。所以說，因?yàn)榭山梃b的案例不是很多，需要在審計(jì)的內(nèi)容方面進(jìn)行研究，另外在審計(jì)方式上，也需要進(jìn)行研究，尋找新的審計(jì)方式。高校的審計(jì)部門需要在各個方面加強(qiáng)對工程項(xiàng)目的監(jiān)督，尤其是優(yōu)化監(jiān)管程序，提高監(jiān)管效率。在管理制度上要追求完善，在合同管理上要實(shí)現(xiàn)程序規(guī)范，在項(xiàng)目設(shè)計(jì)上追求科學(xué)。審計(jì)部門要在分包招標(biāo)、設(shè)備材料采購、工程進(jìn)度控制、項(xiàng)目變更、資金和財務(wù)管理及執(zhí)行情況等方面進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控。針對高校的獨(dú)特性和特點(diǎn)，相關(guān)人員可以在規(guī)范的基礎(chǔ)上創(chuàng)新審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)，從而防止出現(xiàn)各種問題。

（三）防止管理漏洞

在高校的EPC總承包項(xiàng)目中，如何防止腐敗行為一直是審計(jì)工作的一個重要任務(wù)，需要進(jìn)行有針對性的審計(jì)工作。高校的工程項(xiàng)目，因?yàn)樯婕暗降牟块T比較多，流程也比較繁瑣，容易出現(xiàn)一些管理上的疏漏。所以說，高校的審計(jì)部門針對EPC總承包項(xiàng)目的審計(jì)工作，需要全方位進(jìn)行，這樣才可以有效規(guī)避工程建設(shè)中出現(xiàn)的各種負(fù)面問題。此外，高校的黨風(fēng)廉政建設(shè)中的重要一環(huán)即是高校的基建項(xiàng)目，如何有效防止腐敗行為，需要審計(jì)部門的盡職盡責(zé)。

二、高校EPC總承包項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)

（一）高校內(nèi)部EPC總承包項(xiàng)目的控制制度

高校作為建設(shè)方，應(yīng)該針對EPC改建項(xiàng)目成立專項(xiàng)工作小組，從項(xiàng)目招標(biāo)到工程完工驗(yàn)收、審計(jì)結(jié)算，審計(jì)督促學(xué)校多部門合作，完善相關(guān)的管理制度。如：完善EPC總承包工程管理與設(shè)備材料采購制度，把對總承包方的監(jiān)督管理內(nèi)容充實(shí)到學(xué)校EPC總承包項(xiàng)目制度管理中，增加簽字審核環(huán)節(jié)，同時對工程簽證、驗(yàn)收制度，設(shè)備材料采購、價格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度，費(fèi)用支出報銷等重要制度都進(jìn)行相應(yīng)的梳理與完善工作，做到“合法合規(guī)，依據(jù)充分”，確保項(xiàng)目建設(shè)工作規(guī)范運(yùn)行，建設(shè)資金合法使用。

（二）項(xiàng)目合同管理及履行

高校在審計(jì)過程中，應(yīng)該嚴(yán)格監(jiān)督EPC合同約定的各項(xiàng)責(zé)任，同時督促合作方兌現(xiàn)義務(wù)的履行。此外，審計(jì)部門應(yīng)該及時審核項(xiàng)目的總承包方是否及時編制EPC項(xiàng)目實(shí)施管理工作計(jì)劃。此外，在項(xiàng)目的推進(jìn)過程中，總承包方有沒有很好地確定工作目標(biāo)，制定質(zhì)量、進(jìn)度、費(fèi)用和安全、環(huán)保保證措施并組織實(shí)施，確保合同履約，都需要審計(jì)部門的認(rèn)真監(jiān)管。

（三）審核分包采購管理及執(zhí)行的規(guī)范性

針對應(yīng)招標(biāo)采購的分項(xiàng)項(xiàng)目，審計(jì)人員督促總承包商按招標(biāo)法規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)，保存詢價比價資料，擇優(yōu)選購；監(jiān)督檢查招標(biāo)程序的合法、合規(guī)，開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)過程的規(guī)范性；監(jiān)督檢查中標(biāo)單位資質(zhì)、營業(yè)執(zhí)照、安全生產(chǎn)證書、年檢情況真實(shí)、合法、有效，合同簽訂人為法定代表人或法定代表人書面授權(quán)的委托人及簽訂合同的代理權(quán)限和代理期限；檢查分包商合同條款合法有效，不得有違法分包、轉(zhuǎn)包工程。

（四）項(xiàng)目付款及結(jié)算

高校審計(jì)人員應(yīng)該及時督促檢查EPC工程現(xiàn)場簽證、設(shè)計(jì)變更、索賠、工程結(jié)算等原始資料齊全、合規(guī)，各期工程進(jìn)度計(jì)量審核手續(xù)完備整齊，工程量的計(jì)量審核和工程進(jìn)度款付款審批手續(xù)完備無誤，各類代墊款項(xiàng)扣除手續(xù)到位、扣除完整、各類票據(jù)祥實(shí)清楚，工程結(jié)算辦理正確、合規(guī)。

（五）項(xiàng)目成本預(yù)算編制及執(zhí)行

高校審計(jì)人員嚴(yán)格按照預(yù)算控制成本，不得因質(zhì)量和工期問題而增加質(zhì)量成本和工期成本，不得因總承包方管理不善而增加追加成本。預(yù)算執(zhí)行中，加強(qiáng)動態(tài)分析技術(shù)，出現(xiàn)偏差后，督促總承包單位及時采取解決措施，及時調(diào)整。

（六）經(jīng)濟(jì)效益

高校審計(jì)部門的一個重要工作是及時掌控項(xiàng)目的進(jìn)展，監(jiān)控經(jīng)濟(jì)效益是否得到保障，防止出現(xiàn)浪費(fèi)，或者出現(xiàn)錯誤的經(jīng)濟(jì)決策。高校審計(jì)人員須及時掌握財務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)，跟蹤項(xiàng)目各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，并對項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行總結(jié)評價。

（七）項(xiàng)目原始資料歸檔

最后一個重要的工作是對項(xiàng)目原始資料的及時歸檔。這一工作非常重要，為日后的工作總結(jié)和進(jìn)一步審計(jì)工作提供原始材料。所以說，審計(jì)人員須及時按照檔案管理有關(guān)要求對項(xiàng)目所有原始資料進(jìn)行分類、整理并歸檔。

三、EPC項(xiàng)目審計(jì)基本程序

EPC 項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)程序一般分為四個階段，即審計(jì)準(zhǔn)備實(shí)施階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段和后續(xù)審計(jì)階段。

（一）準(zhǔn)備實(shí)施階段

首先是確定審計(jì)項(xiàng)目范圍。審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)學(xué)校當(dāng)年EPC項(xiàng)目的建設(shè)安排，確定EPC 項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃范圍。然后是成立審計(jì)工作小組。根據(jù)EPC 項(xiàng)目的性質(zhì)和審計(jì)內(nèi)容要求落實(shí)審計(jì)人員，成立專項(xiàng)審計(jì)工作小組。第三部是初步收集審計(jì)資料。審計(jì)人員應(yīng)初步收集EPC總承包項(xiàng)目與審計(jì)有關(guān)的資料，了解掌握項(xiàng)目的背景、材料。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

首先是進(jìn)駐EPC項(xiàng)目管理部。審計(jì)工作小組人員按項(xiàng)目啟動節(jié)奏適時進(jìn)駐EPC 項(xiàng)目管理部，召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會對EPC項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度的健全性和符合性進(jìn)行測試，評價EPC項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度。第二步是編制工程量清單。審計(jì)小組會同第三方工程造價咨詢單位編制EPC總承包項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的工程量清單及工程預(yù)算控制文件。學(xué)校招標(biāo)辦按此工程量清單進(jìn)行招標(biāo)，擇優(yōu)選擇EPC總承包商。第三步是建立EPC項(xiàng)目施工跟蹤審計(jì)目標(biāo)。學(xué)校審計(jì)人員借助第三方工程造價咨詢單位的技術(shù)力量，對EPC總承包項(xiàng)目的工程建設(shè)進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，對項(xiàng)目現(xiàn)場和有關(guān)資料、文件、合同、資金、實(shí)物等進(jìn)行認(rèn)真的審核和檢查，及時跟蹤建設(shè)工程的現(xiàn)場建設(shè)情況與管理信息。第四步是選擇EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。審計(jì)人員經(jīng)常與EPC項(xiàng)目管理部人員、總承包商交流信息，捋清EPC項(xiàng)目的各種文件資料，做好工程建設(shè)過程記錄，動態(tài)掌握建材設(shè)備市場的價格變化，收集各個環(huán)節(jié)的審計(jì)信息，及時監(jiān)督審核EPC總承包項(xiàng)目各項(xiàng)招投標(biāo)過程、合同簽約及履行，聯(lián)系單簽證、工程費(fèi)用付款等重要環(huán)節(jié)的工作。第五步是工程結(jié)算審計(jì)。工程完工驗(yàn)收合格后，督促總承包單位在兩個月內(nèi)遞交工程結(jié)算資料。

（三）審計(jì)終結(jié)階段

這一階段基本完成了EPC總承包項(xiàng)目決算審計(jì)工作。審計(jì)工作小組協(xié)助第三方工程審計(jì)咨詢單位對總承包商遞交的工程結(jié)算資料進(jìn)行全面審核，出具EPC項(xiàng)目工程審計(jì)結(jié)算報告。請學(xué)校財務(wù)部門梳理EPC項(xiàng)目的所有財務(wù)信息，審計(jì)工作人員協(xié)助有資質(zhì)的會計(jì)（審計(jì)）咨詢單位對EPC總承包項(xiàng)目進(jìn)行財務(wù)決算工作，出具EPC建設(shè)項(xiàng)目的財務(wù)決算審計(jì)報告，并對項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益做出客觀評價與總結(jié)。最后是歸檔，上述工作完成之后，審計(jì)人員整理并歸還審計(jì)資料，并整理審計(jì)檔案。應(yīng)存入檔案資料有：審計(jì)時所依據(jù)的所有資料的復(fù)印件。

（四）后續(xù)審計(jì)階段

后續(xù)審計(jì)是EPC項(xiàng)目在前面審計(jì)工作結(jié)束后，發(fā)現(xiàn)有不實(shí)行為，或漏審、錯審時而進(jìn)行的跟蹤糾錯審計(jì)。

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（作者單位：浙江大學(xué)城市學(xué)院）