貴州鋼繩股份有限公司內(nèi)部控制存在的問題與對策

鄒紅松　戴媛

摘要：內(nèi)部控制是業(yè)內(nèi)經(jīng)久不衰的話題，它既古老又年輕。美國在1939年頒布了《證券交易法》，這部法律最早提到了“內(nèi)部控制”這個詞。最初，內(nèi)部控制的提出只是為了控制資源的使用和分配，然而時至今日，隨著內(nèi)部控制作用的不斷加強，內(nèi)部控制的意義早已不局限于內(nèi)部會計的管理，而是更多地關(guān)注于內(nèi)部管理工作的控制。文章以貴州鋼繩股份有限公司為例，對其內(nèi)部控制存在的問題進行分析并提出相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；薩班斯法案；鋼鐵行業(yè)

一、內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制，指的是一個企業(yè)為了確保完成其經(jīng)營管理制定的目標，保護該組織所有資產(chǎn)的安全性和完整性，從而使其包含會計信息的資料具有正確性和可靠性，使得企業(yè)的經(jīng)營方針能夠順利地執(zhí)行，為了保證其經(jīng)營管理活動達到效果性、效率性和經(jīng)濟性三者兼具的目標，在企業(yè)內(nèi)部使用的一系列自我規(guī)劃、約束、調(diào)整、控制和評價的措施、手段與方法的統(tǒng)稱。

為了加強我國上市公司的內(nèi)部控制，促進各企業(yè)內(nèi)部控制更好的發(fā)展以及保護投資者的合法權(quán)益，深圳證券交易所出臺了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，并于2007年7月1日起開始實施。其主要內(nèi)容在于，羅列了公司在規(guī)范自身企業(yè)內(nèi)部控制時所應(yīng)遵守的基本規(guī)范，以及所應(yīng)考慮的內(nèi)部控制的各方面內(nèi)容。

二、概況

（一）公司基本情況介紹

貴州鋼繩股份有限公司是一家主營鋼絲、鋼繩產(chǎn)品及相關(guān)業(yè)務(wù)的大型鋼鐵類生產(chǎn)經(jīng)營公司，成立于2000年10月，是貴州省最大的鋼繩制造公司。貴州鋼繩股份有限公司在業(yè)內(nèi)一向具有良好的聲譽，產(chǎn)品質(zhì)量好，公司信譽度高，其生產(chǎn)的“巨龍牌”鋼絲繩是公司的熱銷品，并被國家質(zhì)量檢驗檢疫總局列為中國名牌產(chǎn)品。并且在其生產(chǎn)的產(chǎn)品中，船舶用鋼絲繩、礦用鋼絲繩、石油用鋼絲繩等獲全國“冶金產(chǎn)品實物質(zhì)量金杯”。貴州鋼繩股分有限公司始終奉行團結(jié)、誠信、務(wù)實、創(chuàng)新的企業(yè)精神，秉持真誠合作、共謀發(fā)展的經(jīng)營理念不斷地發(fā)展壯大，已在貴州省各個地區(qū)擁有多家分廠，并逐步發(fā)展成為具有較強競爭力的金屬制品生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)。

（二）公司行業(yè)狀況和行業(yè)地位

中國既是鋼絲繩生產(chǎn)大國，又是出口大國。前幾年中國鋼絲繩產(chǎn)業(yè)如其他產(chǎn)業(yè)一樣，走高價進口，低價出口的路線。低價出口是中國出口產(chǎn)業(yè)慣用的策略，當然為此也引起了許多貿(mào)易矛盾。美國曾在2001年對中國出口的鋼絲繩采取反傾銷戰(zhàn)略，雖然最后這一案件以中國勝訴落幕，但也給中國鋼絲繩產(chǎn)業(yè)敲響了警鐘。事實上低價出口是對國內(nèi)資源的一種浪費，但是國家的建設(shè)離不開鋼鐵業(yè)。為了改變高耗能、高污染的行業(yè)現(xiàn)狀，鋼絲繩行業(yè)改變了以往的發(fā)展方式，更加注重產(chǎn)業(yè)環(huán)境的建設(shè)，不斷調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，淘汰落后的生產(chǎn)工藝設(shè)備，采取新技術(shù)以達到節(jié)約資源和保護環(huán)境的目的。同時關(guān)注顧客的新要求，在鋼絲繩產(chǎn)業(yè)上進行創(chuàng)新。我國的鋼絲繩產(chǎn)業(yè)正在走經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的路線，在不斷的發(fā)展壯大。

而在國內(nèi)的鋼絲繩生產(chǎn)企業(yè)中，貴州鋼繩股份有限公司是一家生產(chǎn)技術(shù)較強、市場占有率較高的大型企業(yè)。該公司擁有省級技術(shù)中心，技術(shù)能力過硬，已經(jīng)承擔并完成了國家級新產(chǎn)品的試制和國家重點技術(shù)創(chuàng)新項目等十項高端科技研發(fā)項目。

三、內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

治理結(jié)構(gòu)是公司在運營時所應(yīng)遵循的一系列規(guī)則以及程序的制度機制，同時也是一種管理和控制公司的體系。在我國的上市公司中普遍采用“三權(quán)分立”的結(jié)構(gòu)模式，即經(jīng)營管理權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)分屬于董事會、股東大會和監(jiān)事會。三者之間權(quán)利相互制約，各司其職。貴州鋼繩股份有限公司也同大多數(shù)上市公司一樣采用“三權(quán)分立”的模式，但是其治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)架并不清晰明朗，某些部門的設(shè)置并未完成它建立的使命。其具體表現(xiàn)為一股獨大。在其公司的股份比例中有限售條件的股份合計為43.46%，其中法人持股42.61%。這導致公司的營運在很大程度上是依附于公司大股東的。而大股東的決策并非代表所有股東的利益，這有可能會使小股東的權(quán)益受損。

（二）企業(yè)組織機構(gòu)現(xiàn)狀

目前貴州鋼繩股份有限公司已構(gòu)建了董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、財務(wù)部、業(yè)務(wù)部、人事部六大部門。監(jiān)事會獨立行使監(jiān)督職能，董事會不參與日常管理與決策，財務(wù)部、業(yè)務(wù)部、人事部在原則上統(tǒng)一歸總經(jīng)理管理。貴州鋼繩股分有限公司的組織結(jié)構(gòu)是現(xiàn)在許多上市公司中常見的組織結(jié)構(gòu)。這種六大部門的結(jié)構(gòu)較為有效地對企業(yè)內(nèi)的所有業(yè)務(wù)運作和安排奠定了良好的基礎(chǔ)。

（三）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略現(xiàn)狀

自成立以來貴州鋼繩股份有限公司專注于金屬絲繩及其制品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，經(jīng)過多年的努力，逐步發(fā)展成為國內(nèi)具有一定影響力的大型鋼絲繩專業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)。貴州鋼繩股份有限公司在產(chǎn)品質(zhì)量方面一直擁有良好的口碑，其生產(chǎn)的“巨龍牌”鋼絲繩被國家質(zhì)量檢驗總局給予“中國名牌產(chǎn)品”稱號。在市場份額方面，借助于良好的口碑和品牌效應(yīng)，貴州鋼繩股份有限公司市場份額逐步增多，現(xiàn)已成為國內(nèi)市場份額占有率較高的鋼繩專業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)之一。貴州鋼繩股份有限公司總部設(shè)于貴州省遵義市，由于遵義市正在推進“退城還園”的城市規(guī)劃，公司同意整體搬遷而獲得了政府的巨資補助，準備以此為契機積極發(fā)展新產(chǎn)品，研發(fā)新技術(shù)，成為國內(nèi)鋼繩市場的第一。

四、內(nèi)控存在的問題

（一）治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)

公司的治理結(jié)構(gòu)處于內(nèi)部控制的核心地帶。而在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中，對內(nèi)部控制的有效性和內(nèi)部環(huán)境的健康性負責的董事會則是內(nèi)部控制制度的形成和實施過程的核心所在。貴州鋼繩股份有限公司依據(jù)規(guī)定，在形式上設(shè)立了董事會、監(jiān)事會等機構(gòu)，但事實上卻并未形成符合公司法精神的有效的實質(zhì)性治理結(jié)構(gòu)。公司在按照治理規(guī)范下所構(gòu)建的董事會并未達到改善企業(yè)內(nèi)部控制的預期效果。原因之一是因為董事會應(yīng)有的下設(shè)機構(gòu)設(shè)置并不合理。貴州鋼繩股份有限公司雖然在治理結(jié)構(gòu)上采用了上市公司常用的“三權(quán)分立”模式，但是其治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)架并不清晰明朗，某些部門的設(shè)置并未完成它建立的使命。并且其公司存在的一股獨大的狀況，導致公司在運行時很大程度上依賴于公司的大股東。而大股東的決策并非代表所有股東的利益，這有可能會使小股東的權(quán)益受損。這就使得董事會在大多數(shù)情況下并不能依其職責作為民主集中的體現(xiàn)。endprint

（二）風險評估體系零亂

貴州鋼繩股份有限公司為了保證內(nèi)部控制的有效性，在機構(gòu)的設(shè)置上還是較為完善的。但是對于經(jīng)營過程中可能存在的風險，公司并未過多關(guān)注。雖然有相應(yīng)的關(guān)于內(nèi)部控制風險管理的規(guī)章制度，但卻沒能嚴格有效的執(zhí)行。平日里每個員工都會按照規(guī)章單獨履行其應(yīng)盡職責，但是在每期期末的時候，因為任務(wù)較為繁重，部門人員就會處于一種大家一起干的狀態(tài)，此時任務(wù)相對較少的員工就會幫助任務(wù)相對較重的員工。這雖然體現(xiàn)了公司間同事互幫互助的情誼，但是卻會造成會計控制當中的職務(wù)不相容規(guī)則成為擺設(shè)。一旦在過程中出現(xiàn)問題很難分清是哪個環(huán)節(jié)的問題，哪個人的問題，這對于公司的內(nèi)部控制制度的建立是非常不利的。

（三）發(fā)展戰(zhàn)略生搬硬套

貴州鋼繩股份有限公司之前一直沒有明確的發(fā)展戰(zhàn)略，而現(xiàn)行的戰(zhàn)略則存在發(fā)展戰(zhàn)略與公司實際不相符的問題。想要成為全國第一的鋼繩企業(yè)是企業(yè)的戰(zhàn)略目標。但就行業(yè)現(xiàn)實情況而言這一目標過于好高騖遠。為了實現(xiàn)全國第一的地位，公司把大量資金用于投入新產(chǎn)品和新技術(shù)，為的是提高效率，節(jié)約成本，吸引新客戶。但在此過程中，公司卻忽略了一個問題，減少了對如“巨龍牌”等傳統(tǒng)產(chǎn)品的關(guān)注。這類產(chǎn)品屬于現(xiàn)金牛類產(chǎn)品，已經(jīng)在行業(yè)內(nèi)建立了很好的名聲，占有了很高的市場份額，雖然預期增長率基本不會再有大幅提升，但是這類產(chǎn)品卻依然是企業(yè)守天下的中堅力量。這類產(chǎn)品能為企業(yè)帶來大量現(xiàn)金流，以擴大企業(yè)資金鏈，同時也能鞏固企業(yè)的品牌。

五、內(nèi)部控制改善措施

（一）完善企業(yè)治理構(gòu)架，提升治理結(jié)構(gòu)運行效率

治理結(jié)構(gòu)是公司制度的焦點所在，是企業(yè)內(nèi)部控制制度能得到有效執(zhí)行的基礎(chǔ)。公司對企業(yè)治理構(gòu)架的改善可以從下列幾個方面入手。

1. 加強監(jiān)事會的獨立性。貴州鋼繩股份有限公司雖然設(shè)立了監(jiān)事會，但是由于監(jiān)事會的大部分成員源于董事會，并且受董事會管轄，所以很大程度上監(jiān)事會只是公司構(gòu)建制度上的擺設(shè)。加強監(jiān)事會的獨立性可以改善監(jiān)事會的結(jié)構(gòu)，更好地發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用。

2. 優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，著力解決內(nèi)部人控制的問題。內(nèi)部人控制的問題產(chǎn)生原因歸根結(jié)底是在于企業(yè)一股獨大的股權(quán)結(jié)構(gòu)，所以，要解決這一問題必須通過優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)。可以以機構(gòu)投資者為相對的控股主體，社會公眾分散持有剩余股份的股權(quán)結(jié)構(gòu)為優(yōu)化方向。

3. 嚴禁高層管理人員交叉任職。交叉任職會導致企業(yè)員工間權(quán)責不清，控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)很可能分配不均，無法相互制衡。并且，交叉任職并不符合內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定，是對內(nèi)部控制基本假設(shè)的違背。

（二）構(gòu)建風險管控體系，提升風險管控能力

風險評估以及風險管理都決定著企業(yè)經(jīng)營的成敗。從管理學的角度來看，企業(yè)的風險管理與評估可以采用戰(zhàn)略管理的經(jīng)典方法，即SWOT分析法。結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的優(yōu)勢與弱點，針對企業(yè)后續(xù)發(fā)展可能面臨的機遇與威脅作出應(yīng)對的方案，考慮在現(xiàn)有的條件下，如何更好的參與競爭。對于貴州鋼繩股份有限公司而言，筆者認為，不僅要把這種方法運用到戰(zhàn)略管理上，在日常內(nèi)部控制上也可以使用這一方法，這樣有助于降低內(nèi)部控制的風險。

（三）規(guī)范人力資源制度，建立企業(yè)內(nèi)部考核體系

管理學中的組織行為理論認為，人是企業(yè)最重要的資產(chǎn)。所以，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行不僅需要員工具備科學的管理理念，而且需要員工擁有較高的技術(shù)水平。提高員工素質(zhì)至關(guān)重要，而要篩選出合格的員工所需走出的第一步就是建立嚴格的招聘程序。不僅需要關(guān)注應(yīng)聘人員的學歷，更重要的是要考察其自我評價和思想品質(zhì)等素質(zhì)和精神方面的因素。另外建立有效的員工激勵機制和完整的內(nèi)部考核機制也十分必要。人都會在激勵的刺激下將自身潛能最大限度的發(fā)揮出來，有效的激勵機制能提升員工的工作積極性，提高員工的工作效率。

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（作者單位：貴州大學管理學院）endprint