細談出版行業事前成本控制的實際應用

劉芳　盧正武

摘要：隨著傳統出版行業的競爭日趨激烈，成本控制也越來越多地受到出版人的重視。然而行業不同，成本控制的時點和方法也不盡相同。若要制定合理有效、可行性高的成本控制制度，需深入了解行業特點以及本單位特點。就出版行業而言，成本控制重在事前控制。本文從策劃環節、印刷環節、選取供應商環節、績效考核環節和資金管理環節五個方面，闡述了事前成本控制的控制點和控制方法。

關鍵詞：出版行業 成本控制 事前控制 控制點

出版行業是一種特殊行業，它的產品是人類智慧和精神文明的成果和結晶。改革開放以來，我國圖書出版業取得快速發展，規模不斷壯大。2009年，出版社開始轉企改制并取得重大成果，截至2011年7月，全國182家中央部委出版社和268家地方出版社已經基本完成改制，成為公司制市場主體，數十家中央和地方出版社組建了股份公司，多家出版傳媒公司的上市步伐正在提速。

隨著人們物質生活水平的不斷提高以及科學發展觀的深入人心，人們精神層面的追求也隨之上升，對圖書的需求量越來越大，圖書出版行業有著廣闊的發展空間。

然而機會和挑戰總是并存的。2014年以來，雖然圖書出版行業銷售額仍呈增長趨勢，但傳統出版業處于低增長階段，而隨著互聯網和智能手機的推廣，數字出版發展迅猛，傳統出版行業的競爭也日益激烈。

在這種大環境下，出版企業的成本控制越來越受到出版人的重視。成本控制是成本管理的重要內容，是企業根據一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，在生產耗費發生以前和生產過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節措施，以保證成本管理目標實現的管理行為。按照成本控制在生產過程的切入時點，可將成本控制分為事前控制、事中控制和事后控制。

成本控制是一個大的課題，行業不同，方法也不盡相同。只有深入了解行業特點及業務流程，才能制定出合理有效的成本控制策略。出版社的事前成本控制是指在圖書投產之前，對影響圖書成本的各項生產經營活動進行事前的規劃，通過各類方法及措施對相關的成本因素進行管理，以降低成本等工作。事前成本控制是成本控制中的一個重要階段，也是成本會計發展至今最有效、最科學的成本控制方式。出版社的成本控制要從圖書的選題開始，貫穿圖書出版的始終。

筆者查閱了很多資料，發現針對出版行業成本控制的研究還是比較稀缺的。本人已在出版行業財務部門數十載，深刻體會到成本管理光靠財務部門是遠遠不夠的，成功的成本控制除了要靠制度制約，還要加強全社員工的成本意識，并授予成本控制的方法。下面就本人對出版企業成本控制的理解，從五個角度談一談事前成本控制在出版業務中的實際應用。

一、策劃環節成本控制點

一本圖書的出版，從選題、組稿到審稿，再從申報書號、獲批到付印，中間經歷很多策劃工作和審批流程，有的工作甚至需要反復幾遍才能達到理想效果。提高工作效率、縮短出版周期、注重出版質量、減少出版各環節各流程的運作時間和消耗，就是降低成本。圖書出版戰線拉得越長，成本就會越高；圖書的出版講求實效性，如今已是互聯網時代，很多熱門話題轉瞬就可能成為過去式，一旦錯過了出版該選題的最佳時機，還會造成圖書積壓甚至滯銷，增加圖書報廢的損失。

二、印刷環節成本控制點

眾所周知，印刷廠在接受出版社委托進行印制加工時，除了要按書籍的印張數和印制冊數計算出所需紙張的理論數量外，還必須給出用以補償損耗的余量。這項用來補償損耗的紙張，叫做加放數。加放數一般用理論用紙量的百分率表示，所以又叫加放率。加放率的大小因紙張的質量和類別不同而有差異，也與印刷品的套印色數、裝訂工藝及印刷質量要求等因素有關。

假如加放率定為千分之八，不足60印張按60印張計算的話，從成本性態的角度來講，印數的千分之八就是變動成本，這60印張就是固定成本。不難得出，印數越大，單冊成本就越低。所以，在一定時期內，盡量一次印足，避免在短期內多次印刷，這樣既能節約圖書成本，又能提高工作效率，減少重復勞動。

同時印數也不能一味求大，如果短期內圖書發不出去，難免造成圖書積壓，增加倉儲成本和報廢損失，得不償失。所以，需要進行充分的市場調研，了解圖書在一定時期內的市場需求，才能兼顧印刷成本和倉儲成本以確定印數。

三、選取供應商環節成本控制點

隨著營改增的全面改革，是否是一般納稅人也逐漸納入企業選擇供應商的考察因素。出版人員在考察供應商的時候，一般會考慮質量、時效和價格等因素，但如果本單位是一般納稅人，則還需要考慮對方的增值稅率。

例如，有A、B、C三個供應商，假如他們在各個方面的資質都一樣，不同的是，A是一般納稅人，增值稅率為17%；B是小規模納稅人，無法開具增值稅專用發票，但是可以申請主管國稅機關代開增值稅專用發票，增值稅率3%；C同樣是小規模納稅人，無法取得增值稅專用發票。

假如三者的報價分別是1000元，950元和930元。從表面上看，C的報價最低，A的報價最高，其實不然。由于A供應商可以開具增值稅專用發票，本單位可以抵扣145.30元的進項稅[1000/（1+17%）×17%]，計入成本的金額實際為854.70元[1000/（1+17%）]；同理如果選擇B供應商，則本單位可以抵扣27.67的進項稅，計入成本的價格為922.33元；C供應商的成本價格為930元，本單位無法抵扣進項稅。這樣看來，優選A，B次之，C最后。

反過來說，如果我們不想跟A供應商合作，打算跟c供應商談判，那么談判價格定在854.70元附近比較合適。

四、績效考核環節成本控制點

出版社的績效考核制度對員工的業務行為有很大的引導作用，考核辦法制定的合理與否，會直接影響到成本控制。出版社對員工進行績效考核，一般都是基于編輯部門的利潤，而編輯部門的利潤又基于圖書利潤，圖書利潤無非就是“圖書的收入endprint

圖書成本

費用”，收入、成本和費用所包含的內容各出版社有各自的詳細規定，這其中一個控制點就是編輯人員的編錄經費如何處理。

編輯的費用大都計人編錄經費，月末按照印張或者其他分攤方式分攤至相應圖書的生產成本中，待圖書完工結轉，又從生產成本流轉到庫存商品，待圖書售出，又從庫存商品流轉到主營業務成本，這是賬務處理流程。圖書結算利潤的時候，編錄經費是作為上述公式的“圖書成本”反映在圖書利潤里面的。但是，這樣對編輯人員的激勵效果不佳，時效l生差是這一做法的最大缺點。

如上所述，編錄經費從發生到流轉至圖書利潤，至少需要半年的時間；出版社對圖書的利潤進行總體結算，一般都是在圖書上市一年以后，因為普通市場書從發貨到回款，需要約一年的時間，圖書收入才得以彌補全部成本，圖書的利潤才得以初現。然而這個時候圖書成本里所反映的編錄經費，大約就是兩年之前的了。也就是說，編輯人員當下的費用，要在兩年以后才會體現在編輯人員的績效考核里面。這樣的時效很難提高編輯人員的成本意識，還有可能會造成短期行為。

本人比較傾向的做法是將編錄經費費用化。即從圖書成本里面將編錄經費扣除，然后將考核年度實際發生的編錄經費計人部門利潤或者圖書利潤。這樣當年發生的編錄經費在次年就能體現在編輯人員的績效獎勵中。這樣更能激勵編輯人員節約費用。

五、資金管理環節成本控制點

在資金管理環節，一方面是合理利用應付款項，利用負債經營；另一方面要及時核對應收賬款，嚴格把控賬期，減少壞賬。在應收款項管理方面，制定合理的信用政策也是節約成本的重要環節。

信用政策，是指企業為對應收賬款進行規劃與控制而確立的基本原則性行為規范，信用政策主要包括信用標準、信用期間、現金折扣三部分內容。

信用政策制定得過于寬松，則會影響資金周轉，增加了企業的籌資成本；信用政策過于緊縮，又會增加信用成本，降低回款總額。信用政策如何制定，具體得看企業資金的內部報酬率。一般來說，在企業的發展初期，資金需求量較大，籌資額較高，此刻應制定較為緊縮的信用政策，增加現金折扣，縮短賬期，降低籌資成本；在企業穩定發展期間，資金的周轉率穩定，此刻宜制定較為寬松的信用政策，減少現金折扣，以降低回款成本。

綜上所述，出版行業的成本控制行為中，事前控制尤為重要。若要制定有效可行的成本控制制度，必須深入出版業務的各個環節，了解各個環節的成本控制點。這就要求財務人員不僅要懂得財務理論，還要熟悉出版的各業務流程，制定制度時不能想當然，要與其他各部門多溝通協調。成本控制除了要靠制度約束，還需要全社員工提高成本節約意識，學習成本控制在本業務流程的應用，這樣，成本控制才能達到最好的效果。endprint