分紅險(xiǎn)保單收入是否征收個(gè)人所得稅探析

朱芳

【摘要】目前，社會(huì)上對(duì)于分紅保險(xiǎn)收入是否征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題一直存在著爭(zhēng)議。本文將以分紅保險(xiǎn)的性質(zhì)、特點(diǎn)以及現(xiàn)有稅制法規(guī)情況為基礎(chǔ)，通過(guò)分析列舉國(guó)外在相關(guān)領(lǐng)域中的有關(guān)規(guī)定及辦法，并結(jié)合我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況與社會(huì)條件基礎(chǔ)，綜合分析該問(wèn)題。并本著促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展、優(yōu)化稅制改革、維護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益以及保持社會(huì)價(jià)值公允性的原則，進(jìn)而嘗試提出具有建設(shè)性的觀點(diǎn)及結(jié)論。

【關(guān)鍵詞】分紅險(xiǎn) 保單紅利 個(gè)人所得稅

一、概述

所謂分紅險(xiǎn)，一般指的是保險(xiǎn)公司以產(chǎn)品相應(yīng)時(shí)間周期內(nèi)的指定經(jīng)營(yíng)效益高于產(chǎn)品約定價(jià)格部分的收益，按照產(chǎn)品合同規(guī)定的原則分配給保單持有者的一種保險(xiǎn)產(chǎn)品。通常情況下，分紅險(xiǎn)屬于人壽保險(xiǎn)范疇，是一種突破傳統(tǒng)壽險(xiǎn)的創(chuàng)新型產(chǎn)品，并在我國(guó)得到了迅速的發(fā)展。由于近年來(lái)分紅保險(xiǎn)的紅利金額不斷升高，因此針對(duì)分紅險(xiǎn)保單紅利征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題也隨之受到關(guān)注，但是我國(guó)目前現(xiàn)有的相關(guān)稅制法規(guī)中并沒(méi)有對(duì)此作出明晰的規(guī)定，而在實(shí)際業(yè)務(wù)中，征收機(jī)關(guān)與納稅方也都持有不同的意見(jiàn)與理解。稅法并沒(méi)有做出明確規(guī)定。實(shí)踐中，征納雙方、征稅人之間對(duì)此也存在不同理解。不過(guò)，筆者本人認(rèn)為，就目前的政策法規(guī)及社會(huì)市場(chǎng)環(huán)境條件下，還不具備對(duì)分紅保險(xiǎn)收入征收個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)，不應(yīng)簡(jiǎn)單的以保單收入為稅基面向保單持有者或保險(xiǎn)公司征稅，而是應(yīng)從分紅保險(xiǎn)的產(chǎn)品本質(zhì)出發(fā)，參考國(guó)外的解決辦法，充分結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)實(shí)際，綜合考量與分析，這才能更有利于保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也不損害消費(fèi)者的合法權(quán)益。

二、分紅保險(xiǎn)的特點(diǎn)及問(wèn)題現(xiàn)狀

（一）分紅保險(xiǎn)的特點(diǎn)

首先，分紅保險(xiǎn)在定價(jià)過(guò)程中，制定的相應(yīng)費(fèi)率及條件假設(shè)都是相對(duì)比較穩(wěn)健、保守的，因此其最終的定價(jià)也就相對(duì)較高。綜合考量貨幣的時(shí)間價(jià)值、市場(chǎng)環(huán)境趨勢(shì)、產(chǎn)品公允性以及消費(fèi)者合法權(quán)益，保險(xiǎn)公司應(yīng)將其基于較高定價(jià)基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的收益，按照合同約定返還給保單的持有者。

其次，分紅保險(xiǎn)的收入通常來(lái)源于以下三個(gè)部分：與投資收益率相關(guān)的利差收益；與死亡率假設(shè)有關(guān)的利差收益；與保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算有關(guān)的利差收益。由此可以看出，分紅保險(xiǎn)的所謂紅利與現(xiàn)有的稅制規(guī)定中的各類(lèi)征收標(biāo)準(zhǔn)都存在差異。

最后，關(guān)于分紅保險(xiǎn)的定價(jià)，我們可以通過(guò)一個(gè)公式來(lái)體現(xiàn)：分紅險(xiǎn)價(jià)格構(gòu)成=未來(lái)的賠款×概率+費(fèi)用（傭金）-投資收益。由此可見(jiàn)，影響分紅險(xiǎn)定價(jià)額主要因素有兩個(gè)，即賠款概率及投資收益。而通常情況下投資收益越高，產(chǎn)品定價(jià)就會(huì)越低。保監(jiān)會(huì)及有關(guān)監(jiān)管部門(mén)為避免虛增投資收益而帶來(lái)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品的收益率做了統(tǒng)一的規(guī)定，這樣可以有效的控制保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是在這種情況下，國(guó)家基準(zhǔn)利率層面的波動(dòng)勢(shì)必會(huì)影響到消費(fèi)者對(duì)于保單收益率的認(rèn)可程度，因此保險(xiǎn)公司只能通過(guò)返利的形式，才能保證產(chǎn)品價(jià)格處于一個(gè)合理的區(qū)間內(nèi)。由此可見(jiàn)，分紅保險(xiǎn)的分紅事實(shí)上是對(duì)消費(fèi)者多付保費(fèi)的一種返還。

（二）征稅問(wèn)題現(xiàn)狀

首先，主張征稅的觀點(diǎn)認(rèn)為：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定“利息、股息以及紅利所得”應(yīng)征收個(gè)人所得稅，因此，應(yīng)將分紅險(xiǎn)的紅利應(yīng)視同為紅利所得，并按照稅法制定的稅率繳納個(gè)人所得稅。

其次，主張免征的觀點(diǎn)認(rèn)為：分紅保險(xiǎn)的紅利就其本質(zhì)而言不同于稅法規(guī)定的股權(quán)和債券的利息、股息以及紅利所得，其本質(zhì)是保險(xiǎn)公司對(duì)于保險(xiǎn)消費(fèi)者所支付保費(fèi)的一種返還，不符合個(gè)人所得稅的征收條件。同時(shí)，消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)的行為并不構(gòu)成其擁有該保險(xiǎn)公司的股權(quán)或債權(quán)，而僅僅是一種商品購(gòu)買(mǎi)行為，所以分紅保險(xiǎn)的所謂紅利不應(yīng)稅征收個(gè)人所得稅。

經(jīng)上述兩種觀點(diǎn)我們可以看出，無(wú)論是基于現(xiàn)有的稅法規(guī)定，還是分紅保險(xiǎn)的商品本質(zhì)，目前的社會(huì)條件下都不具備針對(duì)分紅保險(xiǎn)收入計(jì)佂個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)與條件。因此，針對(duì)這一問(wèn)題，我們應(yīng)該持以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，綜合考量社會(huì)的實(shí)際情況，分析制定更有效的解決辦法。

三、其他國(guó)家的相關(guān)規(guī)定及做法

一些發(fā)達(dá)國(guó)家在稅收體系上比較成熟，對(duì)于保險(xiǎn)有關(guān)的稅收規(guī)定也相對(duì)比較完善。例如美國(guó)、加拿大、英國(guó)、日本等國(guó)家在對(duì)于分紅保險(xiǎn)的紅利稅收規(guī)定上，一般都沒(méi)有直接將保單產(chǎn)生的紅利作為繳納個(gè)人所得稅的稅基。因?yàn)檫@些國(guó)家的稅法中都認(rèn)為保險(xiǎn)產(chǎn)品所產(chǎn)生的紅利是對(duì)消費(fèi)者所支付保費(fèi)的返還，不應(yīng)直接對(duì)其征收個(gè)人所得稅。

（一）美國(guó)及加拿大

正常情況下保單收益免征個(gè)人所得稅。只有當(dāng)該收益超過(guò)保單總凈保費(fèi)的收入，才會(huì)根據(jù)具體的規(guī)定計(jì)算繳納一定的個(gè)人所得稅。而當(dāng)消費(fèi)者選擇用紅利部分抵減保費(fèi)或用于購(gòu)買(mǎi)增值保險(xiǎn)的，該部分紅利免稅。

（二）日本

日本的有關(guān)稅法規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)所支付的保費(fèi)應(yīng)從其應(yīng)稅收入中扣除，因此在紅利返還過(guò)程中，一般不需繳納個(gè)人所得稅。只有當(dāng)該保險(xiǎn)期滿或退保時(shí)，才會(huì)對(duì)超出保單成本的部分按偶然收入確認(rèn)征稅。

（三）英國(guó)

英國(guó)及部分亞洲地區(qū)國(guó)家如新加坡、馬來(lái)西亞、泰國(guó)等都是不對(duì)分紅保險(xiǎn)的收入征稅的。

四、征稅對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的影響

（一）保險(xiǎn)消費(fèi)者的角度

站在消費(fèi)者角度來(lái)看，分紅保險(xiǎn)更像是一種理財(cái)產(chǎn)品，最終由經(jīng)營(yíng)公司根據(jù)約定支付給消費(fèi)者回報(bào)。由消費(fèi)者的這種認(rèn)知出發(fā)，分紅保險(xiǎn)與開(kāi)放基金式的投資理財(cái)產(chǎn)品性質(zhì)相同，但分紅保險(xiǎn)卻比投資理財(cái)多了一種保障功能。然而，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)規(guī)定，投資者由開(kāi)放式基金中所獲得的收益是免征個(gè)人所得稅的。因此，如果對(duì)分紅保險(xiǎn)的收入征收個(gè)人所得稅，消費(fèi)者將會(huì)難以接受。因?yàn)樵谙M(fèi)者看來(lái)，這兩者種相似產(chǎn)品在稅收的政策與待遇上是不同的。而在稅法的角度上，這種做法也違背了稅法的公平性原則，同時(shí)也不利于這兩種產(chǎn)品在市場(chǎng)上的公平競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展。

（二）保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展的角度

保險(xiǎn)行業(yè)在國(guó)家的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具非常重要的作用。其不僅在資本市場(chǎng)中發(fā)揮著積極的作用，還在社會(huì)保障領(lǐng)域具有職能補(bǔ)充及經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)纳鐣?huì)管理作用。保險(xiǎn)行業(yè)的健康有序發(fā)展，可以有效的促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場(chǎng)的穩(wěn)定以及社會(huì)保障體系功能的完善。而目前我國(guó)正處在一個(gè)高速老齡化的社會(huì)發(fā)展時(shí)期，這對(duì)國(guó)家社會(huì)保障體系而言負(fù)擔(dān)巨大，而社保的改革也處在攻堅(jiān)克難的階段，所以保險(xiǎn)行業(yè)的良性發(fā)展對(duì)于社會(huì)保障體系而言具有非常重要的補(bǔ)充作用。但是，由于我國(guó)的保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展起步較晚，在發(fā)展過(guò)程中不論是行業(yè)內(nèi)部還是國(guó)家政策制度層面，都還有很多不夠完善的地方。正因?yàn)槿绱耍瑖?guó)家在政策上更應(yīng)該扶持保險(xiǎn)行業(yè)的有序發(fā)展。而在現(xiàn)有條件下對(duì)分紅保險(xiǎn)征收個(gè)人所得稅，無(wú)疑對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展是一個(gè)巨大的打擊，會(huì)直接造成保險(xiǎn)公司收入的下降，最終影響到保險(xiǎn)公司的償付能力，也會(huì)造成社會(huì)民眾對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品信任的喪失，并形成行業(yè)發(fā)展的不穩(wěn)定因素。因此，在目前情況下，針對(duì)分紅保險(xiǎn)征收個(gè)人所得稅，必將會(huì)影響到保險(xiǎn)行業(yè)未來(lái)的健康發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，基于現(xiàn)有社會(huì)基礎(chǔ)條件下征收個(gè)人所得稅對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)未來(lái)的發(fā)展而言是及其不利的，同時(shí)對(duì)于消費(fèi)者而言也是有失公允的。因此，根據(jù)分紅保險(xiǎn)的商品本質(zhì)以及分紅保險(xiǎn)收入的來(lái)源構(gòu)成，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)稅法在相關(guān)領(lǐng)域中不完善的情況，本文建議在現(xiàn)有的社會(huì)條件下不宜對(duì)分紅保險(xiǎn)收入征收個(gè)人所得稅。不過(guò)，相信隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及我國(guó)稅制改革的不斷深入，保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展、消費(fèi)者的權(quán)益、國(guó)家稅收的征繳這三者必將會(huì)達(dá)到一個(gè)合理的平衡點(diǎn)，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的進(jìn)步。

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