內部控制缺失下注冊會計師審計重點的探究

【摘要】近年在國家的推動下，內部控制越來越受到企業(yè)重視，審計師在進行財務審計時，往往也關注被審單位的內控情況，以降低審計風險。本文以萬科股權之爭事件為例，探討企業(yè)內部控制缺失下注冊會計師審計時應重點關注的領域。

【關鍵詞】萬科股權之爭 審計重點內部治理

一、案例回顧

2015年7月10日，前海人壽通過二級市場購入萬科A股5.52億股股份，之后又將持有萬科的份額猛增至15.04%。2015年8月底至9月初，華潤通過兩次增持，使其持有萬科A的股份達到15.29%，奪回第一大股東之位。2015年12月4日以來，隸屬寶能系的鉅盛華及其一致行動人前海人壽持續(xù)增持萬科。據(jù)港交所披露的信息顯示，截至2015年12月11日，寶能系共計持股占萬科總股本約22.45%，成功拿下萬科第一大股東地之位。從2015年12月寶能系成功拿下萬科第一大股東地位開始，寶萬股權之爭就甚囂塵上，2016年7月，第一大股東寶能系的提案是，罷免包括萬科創(chuàng)始人王石在內的現(xiàn)任董事會及監(jiān)事會的主要成員。此后，各方頻頻過招，成為全民熱議的年度“大戲”。

二、萬科內部控制問題

萬科股權之爭是一個典型的公司治理問題，其中涉及大股東、董事長和企業(yè)管理層，還包括中小股東等各方利益的博弈。萬科事件中提出的其在“引進深圳地鐵時從未與股東和董事進行溝通”、“在無具體可靠的重組標的情況下以重組為由、火速停牌”、“未經(jīng)股東大會審議制定了萬科事業(yè)合伙人制度同時未進行詳細披露”等等，諸如此類情況凸顯了萬科的經(jīng)營決策和公司治理超出了正常管理體系控制，“內部人控制”問題嚴重。

三、注冊會計師應該關注的重點

企業(yè)一旦存在嚴重的“內部人控制”問題，很容易發(fā)生管理層凌駕于內部控制之上的情形，此時注冊會計師應該關注如下重點問題，并采取適當審計程序，以降低審計風險。

（一）首先需要關注的重點是管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段

具體為企業(yè)管理層為了對財務信息做出的虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)可能采取的行為。以萬科為例，當管理層凌駕于內部控制之上，很可能會影響企業(yè)內部控制設計和運行的有效性。這時應重點訪談中高層員工，了解管理層的理念和經(jīng)營風格，是否存在“一言堂”，管理層是否存在冒進行為，在企業(yè)會計政策和會計估計選擇方面是否過于激進。以便設計審計方案，對重點審計內容進行精確判斷，降低審計風險。

（二）應重點關注“控制環(huán)境方面”可能產(chǎn)生的影響

控制環(huán)境的好壞與財務報表整體的風險存在千絲萬縷的關系，薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露。相應地，注冊會計師對控制環(huán)境的了解也影響其對財務報表層次重大錯報風險的評估。有效的控制環(huán)境可以使注冊會計師增強對內部控制和被審計單位內部產(chǎn)生的證據(jù)的信賴程度，同時治理層的參與程度、治理層相對于管理層的獨立性、治理層對管理層是否實現(xiàn)有效監(jiān)督等直接影響企業(yè)的控制環(huán)境。因此應重點關注這類企業(yè)內部組織結構及職權與責任的分配問題。如在對萬科進行審計時，對其“事業(yè)合伙人”制度進行重點審計，審查其制度的合規(guī)性及有效性。同時針對萬科“跟投制度”重點審查項目經(jīng)理人跟投資金來源的合理合法性，并審查跟投制度對萬科“在建工程”賬戶的影響。

（三）重點關注重大類別的交易、賬戶余額

對于內部控制缺失的企業(yè)來說，公司可能存在重大舞弊風險。這時審計師應該重點關注企業(yè)異常交易金額，對于重大類別的交易，應該適當擴大抽憑樣本數(shù)，仔細核對會計憑證、原始憑證及交易合同的真實性和一致性。同時對于往來金額重大的交易，實施函證程序，以確認交易的存在性。審計師應該重點關注企業(yè)所有開戶銀行賬戶的余額，要求被審單位提供企業(yè)開戶銀行臺賬和銀行余額調節(jié)表，以核對銀行賬戶余額的真實性。對于余額重大的賬戶和有金額較大的未達賬項還應該進行銀行函證。如在對萬科進行審計時，應該對其存在的重大的“應收賬款”和相關賬戶余額進行函證。對其重大“在建工程”項目進行實地走訪調查，以確認其存在性。

四、結論

本文以萬科股權之爭為例，探討了公司在內部控制缺失情況下，注冊會計師應該重點關注以下三個方面：{1}管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段；{2}“控制環(huán)境方面”可能產(chǎn)生的影響；{3}重大類別的交易、賬戶余額；并采取相應審計實質性審計程序，從而降低審計風險。

參考文獻

[1]劉蕾.淺析萬科股權之爭[J].當代經(jīng)濟，2016（5）

[2]汪月祥.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)審計中應關注的重點[J].財會通訊，2005（7）

[3]張子昂，何彥雨.股權結構對公司控制權的影響——基于萬科股權之爭案例的研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016（17）

作者簡介：黃波（1992-），男，江西撫州人，交通大學碩士研究生，會計碩士專業(yè)，研究方向：環(huán)境會計、審計。