內部控制缺失下注冊會計師審計重點的探究

【摘要】近年在國家的推動下，內部控制越來越受到企業重視，審計師在進行財務審計時，往往也關注被審單位的內控情況，以降低審計風險。本文以萬科股權之爭事件為例，探討企業內部控制缺失下注冊會計師審計時應重點關注的領域。

【關鍵詞】萬科股權之爭 審計重點內部治理

一、案例回顧

2015年7月10日，前海人壽通過二級市場購入萬科A股5.52億股股份，之后又將持有萬科的份額猛增至15.04%。2015年8月底至9月初，華潤通過兩次增持，使其持有萬科A的股份達到15.29%，奪回第一大股東之位。2015年12月4日以來，隸屬寶能系的鉅盛華及其一致行動人前海人壽持續增持萬科。據港交所披露的信息顯示，截至2015年12月11日，寶能系共計持股占萬科總股本約22.45%，成功拿下萬科第一大股東地之位。從2015年12月寶能系成功拿下萬科第一大股東地位開始，寶萬股權之爭就甚囂塵上，2016年7月，第一大股東寶能系的提案是，罷免包括萬科創始人王石在內的現任董事會及監事會的主要成員。此后，各方頻頻過招，成為全民熱議的年度“大戲”。

二、萬科內部控制問題

萬科股權之爭是一個典型的公司治理問題，其中涉及大股東、董事長和企業管理層，還包括中小股東等各方利益的博弈。萬科事件中提出的其在“引進深圳地鐵時從未與股東和董事進行溝通”、“在無具體可靠的重組標的情況下以重組為由、火速停牌”、“未經股東大會審議制定了萬科事業合伙人制度同時未進行詳細披露”等等，諸如此類情況凸顯了萬科的經營決策和公司治理超出了正常管理體系控制，“內部人控制”問題嚴重。

三、注冊會計師應該關注的重點

企業一旦存在嚴重的“內部人控制”問題，很容易發生管理層凌駕于內部控制之上的情形，此時注冊會計師應該關注如下重點問題，并采取適當審計程序，以降低審計風險。

（一）首先需要關注的重點是管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段

具體為企業管理層為了對財務信息做出的虛假報告或掩蓋侵占資產可能采取的行為。以萬科為例，當管理層凌駕于內部控制之上，很可能會影響企業內部控制設計和運行的有效性。這時應重點訪談中高層員工，了解管理層的理念和經營風格，是否存在“一言堂”，管理層是否存在冒進行為，在企業會計政策和會計估計選擇方面是否過于激進。以便設計審計方案，對重點審計內容進行精確判斷，降低審計風險。

（二）應重點關注“控制環境方面”可能產生的影響

控制環境的好壞與財務報表整體的風險存在千絲萬縷的關系，薄弱的控制環境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露。相應地，注冊會計師對控制環境的了解也影響其對財務報表層次重大錯報風險的評估。有效的控制環境可以使注冊會計師增強對內部控制和被審計單位內部產生的證據的信賴程度，同時治理層的參與程度、治理層相對于管理層的獨立性、治理層對管理層是否實現有效監督等直接影響企業的控制環境。因此應重點關注這類企業內部組織結構及職權與責任的分配問題。如在對萬科進行審計時，對其“事業合伙人”制度進行重點審計，審查其制度的合規性及有效性。同時針對萬科“跟投制度”重點審查項目經理人跟投資金來源的合理合法性，并審查跟投制度對萬科“在建工程”賬戶的影響。

（三）重點關注重大類別的交易、賬戶余額

對于內部控制缺失的企業來說，公司可能存在重大舞弊風險。這時審計師應該重點關注企業異常交易金額，對于重大類別的交易，應該適當擴大抽憑樣本數，仔細核對會計憑證、原始憑證及交易合同的真實性和一致性。同時對于往來金額重大的交易，實施函證程序，以確認交易的存在性。審計師應該重點關注企業所有開戶銀行賬戶的余額，要求被審單位提供企業開戶銀行臺賬和銀行余額調節表，以核對銀行賬戶余額的真實性。對于余額重大的賬戶和有金額較大的未達賬項還應該進行銀行函證。如在對萬科進行審計時，應該對其存在的重大的“應收賬款”和相關賬戶余額進行函證。對其重大“在建工程”項目進行實地走訪調查，以確認其存在性。

四、結論

本文以萬科股權之爭為例，探討了公司在內部控制缺失情況下，注冊會計師應該重點關注以下三個方面：{1}管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段；{2}“控制環境方面”可能產生的影響；{3}重大類別的交易、賬戶余額；并采取相應審計實質性審計程序，從而降低審計風險。

參考文獻

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[2]汪月祥.房地產開發企業審計中應關注的重點[J].財會通訊，2005（7）

[3]張子昂，何彥雨.股權結構對公司控制權的影響——基于萬科股權之爭案例的研究[J].現代商業，2016（17）

作者簡介：黃波（1992-），男，江西撫州人，交通大學碩士研究生，會計碩士專業，研究方向：環境會計、審計。