基于平衡計分卡的企業(yè)財務(wù)績效評價體系的構(gòu)建

余燁

【摘要】在現(xiàn)代企業(yè)的績效管理中，平衡計分卡是一套非常有效的、較為客觀準確的評價管理方法。平衡計分卡的優(yōu)勢在于，其所使用的財務(wù)績效衡量指標更加全面、科學，并且有效考慮了未來驅(qū)動等因素，從而使得基于平衡計分卡的績效評價更為具有說服力。實踐也充分證明，構(gòu)建基于平衡計分卡的企業(yè)財務(wù)績效評價體系，將顯著提升企業(yè)財務(wù)績效評價的有效性，進而推動現(xiàn)代企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】平衡計分卡 企業(yè) 財務(wù)績效評價 體系

分析表明，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟、知識經(jīng)濟的大環(huán)境中，影響財務(wù)績效評價結(jié)果的指標是非常之多的，既有靜態(tài)的，也有動態(tài)的。在這樣的情況下，如果選擇單一的、靜態(tài)的指標對財務(wù)績效進行評價，必然會導(dǎo)致評價結(jié)果失準，這即是企業(yè)財務(wù)績效評價的局限性。為提升企業(yè)財務(wù)績效評價的有效性、準確性，就必須盡可能在財務(wù)績效評價中考慮更多的指標，構(gòu)建完善的企業(yè)財務(wù)績效評價體系，基于財務(wù)績效評價體系對財務(wù)績效評價進行全方位的有效控制，綜合多種財務(wù)績效評價指標，最終獲得可靠的、可信的財務(wù)績效評價結(jié)果。基于這樣的思想，平衡計分卡方案應(yīng)運而生，它將財務(wù)績效考核上升到了企業(yè)戰(zhàn)略的層面，為企業(yè)的運營和發(fā)展提供了源源不斷的內(nèi)生動力。

一、基于平衡計分卡的企業(yè)財務(wù)績效評價體系的優(yōu)勢

平衡計分卡作為一種績效衡量以及驅(qū)動的方法或者思想，其在應(yīng)用過程中可以將企業(yè)表面上和深層次中的多種長短期、內(nèi)外部的因素充分考慮到，并通過相應(yīng)的指標評價，較為全面、系統(tǒng)地反映出企業(yè)運營狀況。平衡計分卡的評價指標主要涉及四個方面，分別是財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學習及發(fā)展，這四個方面的指標在評價過程中是彼此聯(lián)系、相互驅(qū)動的，并通過彼此之間的因果關(guān)系共同反應(yīng)出企業(yè)的運營軌跡，最終實現(xiàn)良好的績效考核效果。平衡計分卡的作用不單單是完成績效評價，其更在企業(yè)戰(zhàn)略層面和企業(yè)的戰(zhàn)略決策緊密相連，通過良好的績效考核，它可以幫助企業(yè)實現(xiàn)績效改進并推動企業(yè)的戰(zhàn)略實施，并可以在戰(zhàn)略實施過程中幫助企業(yè)進行戰(zhàn)略修正。從實踐效果來看，平衡計分卡的使用和傳統(tǒng)的財務(wù)績效評價方法相比至少具有以下幾點優(yōu)勢。

一是將非財務(wù)評價納入到財務(wù)績效評價體系當中，并對其設(shè)置科學的權(quán)重，通過財務(wù)評價和非財務(wù)評價并重的財務(wù)績效評價方式，獲得了更為科學的財務(wù)績效評價結(jié)果，并有效揭示了公司財務(wù)表現(xiàn)的根源所在；二是在一定程度上避免了企業(yè)的短期行為，利用非財務(wù)指標的因果關(guān)系鏈條，幫助企業(yè)找到財務(wù)變化的因果關(guān)系，推演出企業(yè)的未來發(fā)展走向，使得企業(yè)可以找到更為行之有效的、穩(wěn)定的發(fā)展路徑；三是在企業(yè)績效管理和企業(yè)戰(zhàn)略設(shè)計之間建立了緊密的聯(lián)系，通過平衡計分卡的指標框架體系，實現(xiàn)了結(jié)果和過程二者的良好平衡，使得企業(yè)的經(jīng)營行為和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略充分契合，有效增加了企業(yè)的運營、發(fā)展效率。

二、基于平衡計分卡的企業(yè)財務(wù)績效評價體系的構(gòu)建

構(gòu)建基于平衡計分卡的企業(yè)財務(wù)績效評價體系，核心內(nèi)容在于找到財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學習及發(fā)展四個方面的指標，并基于這些指標設(shè)計科學的計算方式。財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學習及發(fā)展是平衡計分卡的一級指標，在各個一級指標下面再設(shè)計二級指標，所有的指標共同形成基于平衡記分卡的企業(yè)財務(wù)績效評價體系。

（一）財務(wù)指標的構(gòu)建

財務(wù)指標通常來源于會計數(shù)據(jù)資料，對財務(wù)指標進行績效評價，可以判斷企業(yè)是否執(zhí)行了財務(wù)指標規(guī)定的行為，以及執(zhí)行完畢后最終獲得的收益。財務(wù)指標的評價通常和獲利能力緊密相連，具體包括以下幾方面的二級指標。一是收入增加指標，反映出和上期相比的企業(yè)本期收入的增長幅度，一般選用收入增加率；二是成本控制和生產(chǎn)率指標，反映出企業(yè)成本控制的效果以及實際生產(chǎn)中的生產(chǎn)率，一般選用成本費用率、全體勞動生產(chǎn)率等；三是資本利用率指標，反映出企業(yè)資本的利用效率和效果，即在生產(chǎn)相同數(shù)量、相同質(zhì)量的產(chǎn)品的過程中是否減少了資本的利用量，一般選用營運資金周轉(zhuǎn)率。通過收入增加指標，可以對企業(yè)銷售收入的增加狀況進行有效判斷；通過成本控制和生產(chǎn)率指標，可以對企業(yè)運營所產(chǎn)生的成本以及具體的收益能力進行有效判斷，并可以得到員工的平均生產(chǎn)值，判斷員工全體的勞動率；通過資本利用率指標，可以準確判斷企業(yè)資本營運的盈利效率。

（二）客戶指標的構(gòu)建

客戶指標的構(gòu)建，可以實現(xiàn)從客戶角度評價企業(yè)的財務(wù)績效的目的，一般包括以下幾個方面的二級指標。一是市場占有率指標，反映出企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力，以及企業(yè)在行業(yè)中的實際地位，從側(cè)面反映出客戶對企業(yè)的依賴程度；二是客戶滿意度，反映出企業(yè)產(chǎn)品所面向的客戶對企業(yè)產(chǎn)品的滿意程度，和企業(yè)的市場占有率緊密相關(guān)，一般選用新客戶獲得率、舊客戶保持率等進行衡量；三是客戶獲利率，反映出企業(yè)服務(wù)客戶或者為客戶提供產(chǎn)品而獲得的利潤的水平，可以幫助企業(yè)明確知悉哪些客戶是需要努力獲取或者維持的，哪些客戶是需要及時放棄的，一般選用整體客戶獲利率進行衡量。在激烈的市場競爭中，顧客的權(quán)益越來越受到企業(yè)的關(guān)注，客戶指標也需要隨之細化、全面化。

（三）內(nèi)部流程指標的構(gòu)建

內(nèi)部流程指標的構(gòu)建，是為了幫助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部流程，突出內(nèi)部競爭優(yōu)勢，從而由內(nèi)及外地提升企業(yè)的競爭力，一般包括以下幾個方面的二級指標。一是創(chuàng)新指標，即企業(yè)探尋客戶的潛在需求，并通過合理服務(wù)滿足客戶潛在需求進而獲利的能力，創(chuàng)新指標的評價較為抽象，一般選用研究開發(fā)費用率、研究開發(fā)成功率等進行衡量；二是經(jīng)營指標，即在接受客戶訂單到產(chǎn)品交付客戶的經(jīng)營全過程中設(shè)計的相應(yīng)指標，具體指標內(nèi)容根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容存在極大的差異，但都可以在很大程度上反映出企業(yè)經(jīng)營過程中的產(chǎn)品成本、產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)效率等；三是售后服務(wù)指標，涉及三包服務(wù)、產(chǎn)品技術(shù)提供、服務(wù)場所環(huán)境等內(nèi)容，一般選用產(chǎn)品售后維修率、客戶售后投訴率等進行衡量。

（四）學習及發(fā)展指標的構(gòu)建

現(xiàn)代企業(yè)的運營和發(fā)展是動態(tài)的，企業(yè)和企業(yè)之間的競爭不僅僅在于資源、規(guī)模、技術(shù)的競爭，也在于人才的競爭，而企業(yè)內(nèi)部員工的學習和發(fā)展，也將對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展形成顯著的影響。基于平衡計分卡的企業(yè)財務(wù)績效評價體系中，學習及發(fā)展指標下的二級指標一般包括以下幾方面。一是員工態(tài)度指標，以員工滿意率、員工保持率等進行衡量，可以有效判斷員工對企業(yè)的工資待遇、環(huán)境待遇等的態(tài)度，并反映員工的流動狀況；二是信息系統(tǒng)能力指標，以信息系統(tǒng)反映時間、信息有效率等進行衡量，可以判斷企業(yè)獲取相關(guān)信息的敏感程度和有用程度；三是激勵機制指標，以工資增加率、銷售收入與工資比例等進行衡量，可以判斷企業(yè)萬元工資支出所獲得的產(chǎn)出效率。

三、結(jié)束語

基于平衡計分卡所設(shè)計的企業(yè)財務(wù)績效評價體系，其包含的評價指標更為全面、有效，所獲得評價結(jié)果也更加準確、可靠。與其說平衡計分卡是一種評價方法，不如說平衡計分卡是一個幫助企業(yè)管理者獲得企業(yè)發(fā)展過程中的價值信息的工具箱。在管理目標明確、關(guān)鍵指標健全、指標權(quán)重科學的前提下，科學運用基于平衡計分卡的企業(yè)財務(wù)績效評價體系開展財務(wù)績效評價，將有力地推動企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定、快速的發(fā)展。

參考文獻

[1]岳金燕，金水英.基于平衡計分卡的企業(yè)績效評價體系的構(gòu)建[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2011，09：112-115.

[2]陳巖.基于平衡計分卡的企業(yè)績效評價體系案例研究[D].河北經(jīng)貿(mào)大學，2015.

[3]李駿.基于平衡計分卡的企業(yè)營銷績效評價研究[D].北京交通大學，2014.

[4]劉靜.基于平衡計分卡的企業(yè)綜合績效評價指標體系的優(yōu)化設(shè)計[D].山東農(nóng)業(yè)大學，2013.

[5]陳仰超.基于平衡計分卡的國有文化企業(yè)績效評價體系構(gòu)建研究[D].北京交通大學，2016.