對新形式下企業財務原始憑證規范化研究

【摘要】對于企業而言，在會計核算過程中，原始憑證的管理不僅與單位的財務管理狀況相關，更直接影響企業領導層的決策判斷能力。因此，對于企業而言，當前的一個重要問題就是如何加強對原始憑證的管理，避免原始憑證造假、失真等問題，進一步落實企業原始憑證規范化的管理。本文以SL企業為例，對其財務原始憑證規范化狀況進行調查及探討，并以此為基礎，提出幾點關于規范原始憑證的設想和建議，以保障企業會計工作的順利進行；保證會計信息的真實性與合法性。

【關鍵詞】原始憑證 規范化 對策

在企業會計內部控制中，原始憑證的獲取與審核是最重要的環節。原始憑證的真實性、準確性和及時性直接關系到企業會計工作質量的高低和績效的發揮，影響著企業會計的運行效率與效果。為了更好的發現與解決企業在原始憑證方面所存在的問題，探索原始憑證對企業今后的發展的意義與作用，文章結合多家企業實例，從其財務原始憑證規范化現狀入手，分析其在原始憑證規范方面存在的問題，并提出相應的解決對策。

一、企業原始憑證規范的理念

企業財務原始憑證規范管理指的是會計憑證填制、審核、傳遞以及整理、裝訂與保管等各項操作過程的規范化。填制會計憑證是進行會計核算的起點，憑證填制正確性與會計核算的質量成正比；所以在填制會計憑證時，企業要求做到要素齊全、內容真實準確、手續完等方面要求。企業在審核原始憑證的過程中需要謹慎細致，對于收到的原始憑證都要求根據相關業務的具體要求進行審查，以保證原始憑證的真實性、完整性、合法性以及正確性。在原始憑證的傳遞方面，企業從會計部門填制或受理原始憑證開始，經審查、簽章、記賬，直到把原始憑證整理、裝訂以及保管的全過程，嚴格規范原始憑證傳遞程序。此外，為了保證會計原始憑證的完整無缺與事后考察的方便，企業規定將核算完畢的會計憑證進行整理、裝訂成冊、建立會計檔案登記，妥善保管。

二、企業財務原始憑證規范管理存在的問題分析

以SL等企業為例，雖然企業對會計制度與流程的規定都很詳細，但在具體執行與實施過程中，仍存在許多問題，大致歸納為以下幾點：

（一）原始憑證審核出現代替現象

原始憑證的審核是一件非常嚴肅的工作，它要求原始憑證填制人員與審核人員必須是相互分離的，以確保原始憑證質量的高效。但是，SL企業由于人手不足，導致其在對原始憑證進行審核的時候，出現代替審核的現象，這對原始憑證的審核質量造成了嚴重的影響，甚至可能出現企業的整體風險。

（二）原始憑證造假現象頻發

目前，隨著高科技的發展與造假水平的提高，企業各項單據經常發生造假案例。有些作假承兌匯票難以識別真假，導致企業資金損失，獲取真實的原始憑證難度不斷增大。

（三）原始憑證的規格、裝訂要求不規范

首先原始憑證的規格大小沒有統一，長度的不統一使得裝訂出現了大小不一致的現象。另一方面，在原始憑證的裝訂過程中，由于裝訂出的邊沿較窄，鉆孔會鉆到會計憑證中去，既遮擋了相關信息要素，也不利于查看。

（四）原始憑證丟失時有發生

在現實企業工作過程中，由于多種原因，企業原始憑證丟失時有發生。主要表現在：保管不善丟失。尤其在中小企業，因業務量小，會計人員相對少等特點，財務工作崗位分工不明確，崗位職責不清，保管不善造成原始憑證丟失。再有就是原始憑證在傳遞過程中，移交雙方傳遞簽字手續不嚴謹，工作責任心缺失進而產生原始憑證丟失的現象。

（五）違規銷毀原始憑證

有的企業為了掩蓋事實隱瞞真相，不惜嚴重違反現行檔案管理辦法相關規定，違規銷毀原始憑證。

（六）自制原始憑證隨意不規范

自制會計原始憑證，是在經濟業務事項發生或完成時，由本單位內部經辦部門或人員填制的憑證。自制的會計原始憑證，必須要有經辦單位負責人或者由單位負責人指定的人員簽名或者蓋章。但是，在實際工作中，眾多企業自制的原始憑證，不僅沒有負責人簽名蓋章，而且格式五花八門，項目不齊全，內容也不完整。

三、企業財務原始憑證規范化建設的幾點建議

（一）加強對原始憑證的審核，保證原始憑證的真實性與可靠性

企業原始憑證如果失去了應有的真實性與可靠性，那么企業的會計流程與財務報表也就失去了相關的作用。對于企業原始憑證的真實性與可靠性，要做到以下幾點。第一，在一些重要業務辦理過程中，應該嚴格按照企業相關會計的規定執行，對于應該由客戶來填寫的，企業業務人員一律不得代替；對此，企業相關職能部門也要加強審查與監督。第二，加強對企業會計人員相關技能的培訓，提高其真假識別技術，以利于其在辨別出假的原始憑證，既保證原始憑證的真實性，也挽回了企業的損失。第三，企業相關職能部門與人員要加大對原始憑證信息的審查力度。第四，加強會計人員法制教育，提高會計人員職業道德素養，

（二）嚴格崗位分離加強內部控制

根據企業內部控制的需要，對于可能出現道德風險的相關環節應該嚴格按照“相互制衡、崗位分離”的原則。對于企業原始憑證來說，其填制、獲取以及審核、傳遞等環節必須由不同部門的人進行，以防止相關業務人員串通一氣、制造假憑證的現象。嚴格按照會計法規與會計檔案管理辦法規定，妥善處理和保管原始憑證。

（三）注重原始憑證的人性化設計

原始憑證的裝訂是為了便于管理與查看，針對前面提到的關于原始憑證設計方面存在的問題，企業應該更多地從人性化的角度考慮，對目前存在的設計問題進行改良，既不影響原始憑證的質量，也提高查看的便利性。

（四）規范自制原始憑證

自制原始憑證由于自身的特點，在內容上與外來原始憑證有一些差別。但作為原始憑證，應具備以下基本內容：第一，憑證名稱。如“工資表”、“入庫單”、“領料單”等。第二，經濟業務的內容。如“收取款項”、“發放工資”等。第三，經濟業務的數量。一是實物量；二是價值量。有些業務需要反映實物量和價值量，有些業務只需反映價值量。第四，經濟業務的當事單位和當事人。如工資表上要注明某科室或某車間的職工工資，轉賬憑證所附原始憑證的當事單位就是本單位。第五，責任單位和責任人。每一項經濟業務的發生，都有其特定的責任人。如發工資，責任單位就是車間、勞資科和會計部門；責任人是考勤員、工資制表人、領工資人和發工資人。收款收據反映的經濟業務的責任人是收款人和付款人。第六，經濟業務發生的日期和原始憑證的填制時間。

四、結束語

企業原始憑證處理工作是企業財會工作中極為重要的一個環節，關系到企業會計核算工作的順利進行和企業會計工作效用的切實發揮，企業在經營生產過程中，應當提升對原始憑證處理工作的重視，不斷對其加以規范和落實，以保障企業會計工作的順利進行。

作者簡介：王明艷（1963-），副教授，會計學專業，研究方向：會計學、經濟學理論。