上市公司會計造假的常用手段分析

【摘要】近年來，隨著中國經濟的發展，市場競爭也變得日趨白熱化?？傆幸恍┢髽I投機取巧，造成上市公司會計造假現象屢禁不止。這不僅嚴重地打擊了廣大群眾的投資信心，還破壞了投資證券市場的健康平穩發展。本文系統分析了上市公司會計造假的常用手段，并以“九好集團”為例對會計造假手段做了進一步的分析。

【關鍵詞】上市公司 會計造假 信息失真 九好集團

隨著證券市場的日益成熟，我國上市公司會計信息失真問題愈演愈烈。很多的上市公司為了保住企業自有資源、取得更多的融資渠道等目的，企業往往利用調整會計政策、虛構主營業務收入、推遲確認成本費用、玩弄現金流等手段進行資產的賬面重組，從而使得會計信息失真。

一、上市公司會計造假的常用手段分析

（一）利用“應收賬款”與“其他應收款”科目造假

“應收賬款”與“其他應收款”是最大的造假來源。某些上市公司為了抬高當年的主營業務收入，虛增成本，利用賒賬交易，即玩弄賬面游戲，不會產生真正的現金流，也就不會影響現金流量表上的相關數據，但這筆或然交易所產生利潤成本費用會體現在當期資產負債表和損益表上，影響當期的成本利潤。還有“其他應收款”科目，也是滋生腐敗的大油田，其更能包含名目不清、模棱兩可的項目。應收賬款畢竟是需要提供實際商品或勞務的，是實際發生的經濟業務，需要提供真實的銷售票據。而“其他應收款”的操縱就相對來說容易了許多，名目復雜、很難徹底查清每筆經濟往來的來龍去脈。

（二）虛構經濟業務、虛增收入

上市公司為了粉飾財務報表，最常用的修飾手段就是虛構業務。具體造假行為包括偽造出口報關單、偽造銷售合同、偽造產品入庫出庫單、填制虛假發票單據。甚至為了增加利潤，不惜多繳稅金。雖然顧客訂單、發貨憑證、銷售合同是假的，但開具的增值稅專用發票是真實的。更甚者，串通真實的客戶來虛構銷售業務量或者針對原有客戶的一些真實的經濟業務，人為肆意地擴大銷售數量，提高銷售價格，事后通過個人賬戶將款項返回客戶以完成這一造假行為。

（三）濫提固定資產折舊、虛增成本

固定資產折舊方法一旦確定不能隨意變更。如有特殊情況確實需要改變，必須經有關部門批準并在公司財務報表附注上注明原因。但有的上市公司為了降低成本、操縱利潤，隨意變更固定資產的折舊方法或人為調整固定資產的使用壽命，多提或少提折舊。多提折舊就可以沖抵成本，從而減少利潤少交稅。還有報廢的固定資產理應停止折舊，但企業為了虛增成本費用，削減利潤仍繼續計提折舊、人為延長固定資產使用壽命。

（四）通過“資產重組”實現短期的泡沫經濟

很多連續2年虧損的面臨停牌下市的ST企業或準ST企業為了追逐短期利潤，解決現實問題進行資產交換和債務重組，更產生了短期內決策的“一錘子買賣”，使得公司賬面資產突然產生巨額增加，迅速實現扭虧為盈。

一些業績不錯的上市公司，為了在公眾面前樹立“高增長”“高利潤”的良好形象以及實現其他的特定目的，比如說擴大融資規模挪作他用，控制二級股票市場價格等，往往采取短期行為實現賬面利潤的“大幅”增長。但是這種沒有真實的經濟業務支撐的泡沫利潤是不會持久的。

（五）掛賬虛擬資產，使得賬面資產與實際資產價值背離

一些上市公司為了虛增資產，實現高額賬面利潤，通常把那些在生產經營上已毫無利用價值且遠遠超過使用期限的固定資產、超過受益期限的短期待攤費用及長期待攤費用、應核銷的待處理財產損溢，應報廢損毀的存貨、三年以上的預計收回可能性比較小的壞賬等項目作為虛擬資產而持續掛賬結轉，從而虛增利潤。

（六）私設個人賬戶

一些上市公司為了減少所得稅應納稅額，降低成本。通常會私設多個個人賬戶，將收到貨款等主營業務收入避開公司戶頭，直接進入公司某個或多個個人賬戶，如此一來賬上主營業務收入便減少了，從而達到了減少應交個人所得稅和企業所得稅的目的。

二、案例分析

（一）以“九好集團”為例，分析其造假手段

九好集團是一家“平臺公司”，其商業模式為通過搭建后勤托管平臺，引進供應商和客戶即有后勤外包需求的公司，為客戶提供全方位的后勤服務解決方案，以收取“服務費”的方式取得營業收入。2016年5月經證監會調查，“九好集團”為了將自己包裝成價值37.1億元的“優良資產”不惜進行會計造假，與鞍重股份聯手進行華麗的“表演”。2017年3月10日證監會宣布對“九好集團”處以頂格處罰，總計罰款439萬，同時對九好集團造假行為的主要負責人采取終身市場禁入及5-10年不等的市場禁入。

下面將對其主要的造假手段進行分析：

1.資金流在企業內部空轉。2015年3月31日，九好集團的賬面上記載了317，702，412元資金從從“平安賬戶”劃轉到“上海賬戶”。其實是同一筆資金，最初從九好集團的賬戶劃轉至其他公司賬戶后，再經過多個賬戶，又返回至九好集團，實現了資金在企業內部的空轉。

2.與供應商串通舞弊，虛構銀行存款。九好集團與其供應商寧波盈祥串通好，先向寧波盈祥借款1.5億元轉入九好集團興業銀行賬戶。當日，九好集團把1.5億元活期存款轉化為半年期定期存單，并以該存單為質押物與興業銀行杭州分行簽訂質押合同，為杭州煊隼貿易有限公司當日開具的1.5億元銀行承兌匯票提供擔保。當日，該票據貼現后資金還回寧波盈祥。這樣九好集團賬上就憑空產生了1.5個億的銀行存款。

3.虛構供應商，虛增服務費收入。經查證，有125家供應商單位或個人與九好集團無真實業務往來或者資金往來無真實業務背景。三年來，九好集團通過這些供應商累計虛增服務費收入約1.9億元，其中2013年虛增金額約為0.1億元，2014年虛增金額為0.6億元，2015年虛增金額為1.2億元。

三、啟示

要使得證券資本市場得以健康發展，投資者的合法權益得到保障，會計工作的獨立性得以保持，保證會計信息的真實完整勢在必得。但會計信息失真是多種多樣的，為更好地避免信息失真，我們應聚集各方面的力量，應以會計相關的法律法規為框架體系，輔以嚴格有力的企業內部獎懲制度，并結合高效的社會監督體系，在一定程度上控制財務會計信息質量水平，做到防微杜漸，從本質上遏制上市公司會計造假現象的蔓延。

參考文獻

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作者簡介：劉菲（1994-），女，漢族，江西贛州人，碩士學歷，研究方向：企業成本粘性。