營改增下企業并購重組中的稅務問題探討

楊小蓉

【摘要】隨著現階段經濟的迅速發展，我國的企業經濟方式也在不斷的發生轉變，其中營改增就是其中一項相當重要的內容，對我國的企業發展起到了相當重要的作用。在本文當中首先對營改增稅制改革做出了分析；其次對企業的并購重組做出了分析；再次針對于企業在并購重組的過程當中所存在的稅務問題提出了相關的措施和對策；最后論述了營改增對企業并購重組中稅收優惠政策的影響。

【關鍵詞】營改增 并購重組 稅務問題

隨著現代經濟的逐漸發展，我國實行了營改增的稅制改革，對企業今后的發展起到相當重要的推動作用，對于企業的貨物以及勞務進行增值稅和營業稅的重復征收的問題得到了良好解決，對于企業的經濟發展方式轉變和經濟結構調整都起到了相當重要的作用。另外，為了逐漸擴大企業的經營范圍和規模，增強自身的競爭力，企業往往通過并購重組的方式來實現，這種方式對企業整體的運營發展，都具有相當重要的影響。

一、營改增稅制改革

在進行營改增稅制改革的過程當中，主要分為以下幾個方面的內容：

在“營改增”稅制改革試點的范圍方面，主要是按照《營業稅改征增值稅試點方案》當中做出的明確規定，其中規定到“試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。”在規定當中，交通運輸業當中包括了陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現代服務業包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。

在“營改增”稅制改革試點的稅制安排方面，對于試點納稅人的安排方面，一般都會分為一般納稅人和小規模納稅人兩個方面，其中一般納稅人為在連續的12個月內都提供了超過500萬元的銷售額。在稅率方面，其中的一般納稅人所繳納的增值稅需要在17%到13%的基礎上進行增加。利用此種方式可以對于企業當中的稅務問題做出嚴格分析。

在“營改增”稅制改革試點的過渡性政策安排方面，需要按照現階段當中的財政體制來進行安排，其中在原本的試點單位當中的所歸屬的營業稅在改革之后仍然是屬于其試點單位的，其中的稅款需要進行入庫。在其稅收優惠政策的過渡方面，需要按照現階段當中的營業稅免稅政策進行改革，對于企業當中的部分營業稅會實行減免的優惠政策。在增值稅抵扣政策的銜接方面，需要利用增值稅專用發票按現行規定抵扣進項稅額。

二、企業的并購重組

在企業的并購重組的過程當中，擴大企業經營范圍的同時，也給企業帶來了各種各樣的稅務問題，在本文當中主要分為以下幾個方面來進行了分析。

首先，出現了垂直整合的現象，企業利用對上下游企業的并購，來實現企業從初級原料到最終產品這整個生產體系的資源整合。在此種方式下，可以最大限度的降低交易過程當中所產生的成本，對外部的流通環節同樣起到成本控制的作用。

其次，在水平整合方面，利用收購同類企業的方式來對自身的生產能力和規模進行擴張，擴大市場占有率，從而使企業某種產品在市場當中占據主導地位。通過產業整合、結構升級，不斷優化公司治理，提高企業質量，為服務經濟發展，推進供給側改革增添新動力。

最后，對并購企業來說，其中的稅務問題也需要深入研究。在其運行的過程中，要對評估價格、盈利前景、政策變化等因素做出全面分析，從而對于目標企業在實際操作當中所可能涉及的稅務做出嚴格的分析。同時，作為企業開展并購工作，需要利用到大量的資金，一般都是利用融資的方式來實現，融資方式包括股權融資和債務融資等，不同的融資方式所產生的涉稅差異，也需要事前做出系統的分析。

三、企業在并購重組的過程當中所存在的稅務問題相關的措施

在營改增的前提情況下，需要采取相關的措施和對策，其中主要分為以下幾個方面來進行了分析；

（一）科學合理的規劃企業重組的稅務結構方式和交易方式

在企業當中進行開展的并購重組的過程當中，需要根據企業的實際情況來其企業的最有利的稅務方式和結構做出分析，其中包括發展戰略和經營狀況等。利用此種方式可以對企業在運行當中的成本費用做出實際的分析的同時，也可以對企業當中的重組工作的順利開展提供良好的基礎。在實際的運行當中，需要對并購企業當中的行業性質、自身財務結構狀況和現金流、融資成本、并購規模等多方面因素進行全面的掌握和分析了解，從而根據實際情況來選擇出合適的方式。

（二）提高企業納稅籌劃意識

在企業內部，需要保證企業的并購重組工作的順利進行，不斷的對自身存在的納稅籌劃的意識進行提示，從而可以不斷的增強其納稅籌劃在企業文化當中的重要核心思想地位。在企業當中對稅務籌劃工作進行開展的時候，可以對企業在并購重組當中的工作做到全面的提升，降低并購重組企業的并購成本，最終使得企業經濟效益增加。

（三）預防企業并購重組風險的發生

在企業當中，需要從全方位來對并購重組當中的風險的發生做出掌握和了解，在其實際的運行當中，在進行并購之前，需要對被并購企業的各個方面進行全面詳細的調查分析，從而最大限度的避免其中存在的隱患性的稅務風險現象。并且還要不斷的提高企業并購重組的風險管理能力。

四、營改增對企業并購重組中稅收優惠政策的影響

企業并購重組涉及營業稅（營改增后為增值稅）、土地增值稅、契稅、印花稅、企業所得稅等稅種。按著企業并購重組的不同方式和性質，所涉及的稅收優惠政策也有所不同，稅收優惠政策是企業納稅籌劃的重要方向，為企業合理避稅提供了政策依據。營改增過程中對于原有稅收優惠的處理原則是，營業稅稅收優惠原則上保留，但營改增后能夠通過抵扣避免重復征稅的，則不再保留。

那么，下面我們來探討，營改增對企業并購重組中稅收優惠政策的影響。

第一，營改增前，在企業重組中以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。營改增下，則需要繳納增值稅。

原因是，以無形資產、不動產投資入股屬于獲得其他經濟利益的行為，應該按照銷售征收增值稅；而被投資方取得投資方投入的不動產、無形資產后，可以抵扣進項稅額。

第二，在企業兼并中，對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯營企業將上述房地產再轉讓的，應征收土地增值稅。營改增后本條保留。

土地增值稅征收的核心問題最終都是轉換為“投資”環節土地增值稅的處理問題，即如果投資行為僅僅是為了投資出去后再立刻轉讓出去，在目的上不符合“參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為”的條款，從而不符合投資環節享受暫免征收土地增值稅的條件。

第三，在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅。營改增后本條保留，即不屬于增值稅應稅行為，不征收增值稅。

第四，營改增全面推開的一個重大變化點為企業（含個體工商戶）無償提供銷售服務、無形資產和不動產，除了公益事業、以社會公眾為服務對象外，其他均視同應稅行為，繳納增值稅。

如關聯方之前無償借款（且無其他經濟利益），過去基本是不征收營業稅的，但按營改增政策，一方需視同繳納增值稅，另一方因為是貸款服務，進項稅額不能抵扣；又如母公司向子公司無償提供品牌等無形資產服務，營改增后亦視同應稅行為。

第五，在股權轉讓中，單位、個人承受企業股權，企業土地、房屋權屬不發生轉移，不征收契稅；兩個或兩個以上的企業，依據法律規定、合同約定，合并改建為一個企業，且原投資主體存續的，對其合并后的企業承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。營改增后本條保留。

五、結語

綜上所訴，在實行營改增之后，企業在經濟及稅收環境的新常態下，面臨新的發展機遇與挑戰。企業需要結合自身的經營模式、企業的產品結構、企業自身的減稅效應以及企業的規模等各種實際情況來做出系統分析，從而可以對企業當中的實際經濟效益做出嚴格的分析，做好稅務規劃工作，保證企業重組獲取應有的稅收利益，把握核心的相關原則，避免重組過程中相關的稅務風險。

參考文獻

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