“營改增”對機場的影響及應對策略

張紅軍

【摘要】自2016年5月1日起，國務院批準在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下稱“營改增”）試點。本次“營改增”實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，打通了增值稅抵扣鏈條，解決了機場企業之前進項抵扣不足的問題。全面分析“營改增”對機場的影響，對我國民用機場抓住政策機遇，實現經濟新常態下持續健康發展具有重要意義。本文以西部某機場集團為例，首先闡述了“營改增”的含義和意義，其次針對“營改增”給機場的有利和不利影響進行了細致討論，最后提出了幾點應對措施以促進機場企業在“營改增”的政策下更好地發展。

【關鍵詞】營改增 機場 影響

一、營改增的含義和意義

營改增，就是將過去對企業征收營業稅改為征收增值稅，從制度上解決營業稅制下“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現增值稅稅制下的“環環征收、層層抵扣”，稅制設計更加科學合理，也更加符合國際慣例。營改增試點改革是繼1994年分稅制改革以來，又一次重大的稅制改革，也是結構性減稅的一項重要措施，有利于促進經濟發展方式加快轉變和經濟結構戰略性調整，改革意義重大，影響深遠。

首先，本次“營改增”覆蓋各行各業，全面打通了增值稅抵扣鏈條，基本消除了重復征稅，進一步減輕了企業稅負，將不動產納入抵扣范圍，有利于擴大企業投資，為我國經濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎。其次，“營改增”由于在價值鏈條上可以層層抵扣，有利于促進了社會分工協作和企業的技術進步，能夠促使企業改變大而全、小而全的現象，對提高企業的核心競爭力具有重要意義。三是營改增之后，納稅人有動力索取增值稅專用發票以降低起稅收負擔，相關稅務遵從行為會得到加強，客觀上提高了政府稅收征管能力。

二、“營改增”政策對機場的影響

西部某機場集團自從2016年全面實施“營改增”政策以后，如若按征收營業稅和全面“營改增”之后計算，機場的稅負有了明顯的下降，“營改增”實施之前某機場集團營業收入為268，372.11萬元，營業稅為10，174.21萬元，營業稅金和附加為712.19萬元，稅負合計是10，886.41萬元，占營業收入的4.06%。改征增值稅后，營業收入為253，908.28萬元，其中增值稅銷項與進項稅額分別是14，463.83萬元和10，982.37萬元，增值稅為3，481.46萬元，稅負合計降低至3，965.60萬元。企業稅負下降接近64%。這和機場2012年營改增試點相比，是一個比較明顯的變化，除此之外，對機場還造成以下影響：

（一）機場企業營業收入明顯下降

增值稅的征稅原理采取價外征收的方式，而民用機場航空性業務收費價格實行的是政府指導價，各機場依據民航局159號文件規定的指導價和浮動范圍與航空公司協商收費標準。實行“營改增”后，民航局未對收費政策進行相應的解釋和指導。2017年4月1日民航局下發“民航發[2017]18號”文件，對機場收費的指導價進行了調整，依然未明確指導價是否為含稅價，在機場依據文件規定與航空公司協商收費標準時，由于絕大多數機場與航空公司的議價能力相對較低，導致機場收費標準實際被執行為含稅價，造成機場的營業收入明顯下降。以2016年西部某機場的數據為例，“營改增”造成機場的營業收入下降了5.39%。

（二）有利于降低機場投資成本，推動機場建設

本次“營改增”對機場而言最大的亮點是不動產的進項稅可以抵扣。機場的固定資產折舊成本一般占到總成本的40%左右，而其中候機樓等生產業務用房、跑道、滑行道等不動產折舊幾乎占到全部折舊成本的一半。雖然存量的固定資產無法進行進項抵扣，但機場新增的固定資產進項稅均可以抵扣，這有利于降低機場的投資成本，推動企業對機場進行改擴建，不斷完善機場基礎設施，提高機場的地面保障能力。

（三）嚴征管加大了企業稅收管理難度

機場改擴建時期取得增值稅進項稅占機場進項稅的相當比重，而機場改擴建一般都屬于地方政府的重點工程，尤其在我國西部，機場建設資金有多個政府部門籌集，機場建設項目法人名稱與機場運營主體名稱往往不一致，造成機場改擴建時期大量的進項稅無法抵扣；此外，西部地區由于經濟欠發達，人才缺乏。多個地方新建的機場一般由政府授權投資公司投資建設，委托專業機場管理機構負責日常運營，機場管理機構只擁有該機場的運營權，不擁有所有權，也導致大量的機場建設時期的進項稅無法抵扣。

（四）有利于機場細化業務分工，促進專業化發展

“營改增”之前，機場企業避免重復征稅，節約成本，將復雜的機場運營鏈條上的業務都盡可能的納入一個公司運營管理。本次全面“營改增”打通了所有抵扣鏈條，機場內部一些相對獨立的輔助業務如綠化保潔、水電供應、保安消防、廣告等就可以進行外包或成立專業子公司分散管理，通過市場方式，提高輔助業務的專業化能力，使其依托機場不斷提高市場競爭力，并向機場以外拓展市場。完善運營模式，可以將其從生產型向管理型機場轉變。而機場可以有更多的精力關注于航空業務的運營效率、安全保障和服務質量，提高核心業務運營管理水平，促進機場有運營型向管理型轉變。

三、“營改增”后機場的應對策略

（一）依據政策，合理確定機場收費標準

2017年1月24日，國家民航局下發《民用機場收費調整方案》（民航發【2017】18號），此次機場收費的調整，進一步擴大了市場調節價的收費項目，并要求機場管理機構在制定具體收費標準時，應堅持“成本回收、公開透明、非歧視性和用戶協商”的原則，建立機場收費用戶協商機制。機場應充分利用政策規定，合理計算各項業務的成本，在與用戶協商確定各項目的收費標準時，要特別明確收費標準的項目、價格、增值稅率，并通過簽訂機場服務協議予以書面約定，以免在與航空公司進行收費清算時產生價格爭議。“營改增”之后，明確機場對外公布的各項收費價格是否含增值稅，是機場在收費價格管理上一個需要進行精細化管理的工作。

（二）細化固定資產購建招標工作，完善供應商管理

一般情況下，機場的成本可分為人工成本、固定資產折舊和運行成本三大類，三者在總成本中所占的比例分別約為40%、40%、20%左右。因此，機場購建固定資產所取得的增值稅進項稅額是機場增值稅管理的重點。一個工程項目中，如果總包給施工企業，則增值稅率為11%。如果分為機器設備，購進材料和水電能源，人工費，則稅負率分別為17%和11%。機場改擴建招標內容的不同，會對機場增值稅進項稅額產生極大的影響，也對招標價格的確定產生很大的影響。機場應認真分析增值稅對招標內容的影響，按照不同的增值稅率合理細化招標內容，科學選擇供應商，以最大限度的取得可抵扣的增值稅進項稅額。

（三）加大稅收籌劃力度，做好培訓工作

加大與政府的協商力度，明確機場的投資主體、建設主體、運營主體。不論機場建設資金從何而來，應盡量使機場的建設主體與運營主體二者合一—在確定機場改擴建項目時就根據增值稅的納稅要求，使機場的建設的項目法人與機場建成后的運營主體為同一公司法人，避免日后納稅主體不同產生納稅爭議。此外，采取分公司管理的大型機場集團，應根據增值稅征繳的相關規定，向稅務局申請采用匯算清繳方式繳納增值稅，避免由于稅務局稅源管理而帶來的納稅爭議。在機場公司內部，應做好財務人員與采購人員的業務培訓，做好外購貨物勞務增值稅開票信息管理和發票認證，最大限度的取得可抵扣的進項稅額。

（四）適時推動內部業務重組

本次“營改增”實現了各行各業的全面覆蓋，有效的解決了企業重復征稅問題，這對機場進行專業化分工創造了良好的政策環境。一個機場的生產業務鏈條較長，全面“營改增”之后，前后業務鏈條獨立經營的增值稅可以相互抵扣，機場應抓住政策機遇，對相關業務進行專業化分工管理，不僅能提高機場的運行管理效率，還可以通過市場化的方式制定內部轉移價格，促進機場運行成本的降低。還可以使使部分業務依托機場，加快拓展外部市場的步伐，增加機場非航業務的收入比重，對航空主業形成有效補充。

四、結束語

綜上所述，“營改增”政策的全面實施，對機場行業有機遇也有挑戰，但總體上是機遇大于挑戰。機場應認真研究政策變化，把握好機遇，合理應對挑戰，推動機場又好又快發展，更好地發揮出機場在國民經濟中基礎產業的作用。

參考文獻

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