試析大數據審計證據的基本特征

陳芳嶸

摘 要：隨著我國信息技術與經濟的交匯和融合，大數據得到了廣泛有效的應用，并逐漸成為了國家基礎性戰略資源。本文針對大數據審計證據的基本特征研究，將從傳統審計理論證據的基本特征入手，結合對大數據的大數據審計的基本認識，最終提出大數據審計證據的基本特征。希望本文的研究，能為我國相關單位的審計工作管理提供參考性建議。

關鍵詞：大數據；審計證據；基本特征；基本認識

審計證據，是由我國最高審計機關組織進行定義的。審計準則表明，審計證據是審計人員或者最高審計機關，提出的結論、報告或意見以提供基礎信息。也就是說，審計人員獲取能夠為審計結論提供合理基礎的全部實施，包括審計者調查了解的情況所獲取的證據。在大數據的環境下，為了實現審計工作的高效化，審計工作需要對大數據進行充分的利用。

一、傳統審計理論證據的基本特征

對當代大數據審計證據的基本特征的研究，首先要對傳統審計理論證據特征進行分析。一般傳統審計理論包括以下幾種特征[1]。第一，客觀性。是指審計證據必須具有反映審計事項的特征，是存在的客觀事實，不摻雜人的主觀意志，這是傳統審計證據中最本質的特征。第二，合法性。這是指審計證據的獲取過程應當符合法定權限，并遵守合法的手續與程序要求，具有法律效力。第三，相關性。這是指審計證據與審計的有關事宜之間，具有一定的相關性。證據與審計目標之間能否建立聯系。第四，充分性。這是指審計證據能夠對審計事項進行證明，并形成相應的審計結論。形成準確的審計結論后，只有證據充分，才能對其問題具體分析。

二、對大數據的大數據審計的基本認識

大數據，是指在可承受的時間范圍之內，利用最常規的軟件工具，在數據集合中，對數據進行捕捉、管理和處理。大數據中存在著許多具有利用價值和潛在信息，數據類型也具有多樣性。大數據特點具有可變性、真實性、復雜性。隨著信息技術的發展，人類的經濟活動也呈現出信息化和數據化。自大數據的概念廣泛流傳開來后，信息技術就迎來了新的技術變革。大數據的概念在認識上，仍然存在一定的分歧。在這種背景下，大數據對審計工作也產生了影響，使審計工作同時面臨機遇和挑戰。隨著大數據存進政策的推進，審計從傳統抽樣審計，轉變化為利用大數據的全面審計，為審計工作提供了更多的數據分析技術和方法[2]。同時也對管理與技術手段等方面加大了要求。審計工作運用的為結構化數據，其中，內部數據是審計相關部門直接從信息系統采集的數據，然后進行審計關聯分析，形成可利用的審計證據。要想實現更加先進的審計目標，就要不斷提升對價值信息的獲取，適應并推動大數據環境下的審計工作。

三、大數據審計證據的基本特征

（一）客觀性

大數據審計證據的基本特征，首先是客觀性。這是合法性、相關性、充分性等特征的重要前提。客觀性是指審計證據必須是客觀存在的故居，凡是主觀改造的數據都不能稱之為審計證據。審計證據來源于客觀事實。同時，在客觀性證據的獲取過程中，也是完全符合合法程序的，體現出技術方法的合法性。另外，在相關性方面，要保證審計證據是利用大數據獲得的，并且審計證據對審計事項的分析結果具有相關性。在充分性方面，審計證據在大數據中的獲取，應當符合審計事項的相關情況，同時能夠形成相應的結論，具有足夠的數據增強審計證據的說服力，因此需要具備充分性。

（二）復合性

在大數據的背景下，審計證據還具備一些新的特征，復合型是新的特征之一。復合性，是審計證據的確定，需要以具體事項和審計目標為前提。通過多個不同來源的信息和數據庫進行相互關聯，并挖掘出多個來源渠道的信息，組成審計證據。現今的審計工作過程中，通常是導入被審計單位的數據，利用AO系統或者其他相關信息技術進行分析，并從中取得審計證據。這些審計證據不是大數據審計證據，這些審計證據只能夠滿足具體目標需要。只有通過不同數據庫的關聯分析進行挖掘，以多維分析和查詢分析的方式形成的審計證據，才能稱為是大數據證據。大數據證據的形成過程，是復雜的挖掘分析與復合的過程，是傳統的審計方法無法實現的。

（三）可驗性

大數據審計證據的第二個新特征就是可驗性。可驗性，就是指審計證據的數據獲取后，可以通過技術方法，或者相應的認知語言進行驗證。在大數據背景下，獲得的大數據審計證據的相關數據，一般屬于數字化信息。除此之外，依賴的部分模擬信息，采用的也是相應的數字技術加工處理方法，對其進行處理之后再進行存儲和數據表達。審計數據通過這些數字技術和大數據技術的應用，以磁盤、光盤為數據承載介質，對數據信息進行記錄和保留。機關數據信息是無形的，也可以借助信息技術和數據挖掘技術，經過分析后使人充分的理解和認識。從大數據中獲取的審計數據，也可以使用同種技術進行認知。

四、結論

從大數據中獲取的數據，形成審計證據是一項復雜的過程。本文針對大數據審計證據的基本特征研究，是從傳統審計理論證據的基本特征入手，結合對大數據的大數據審計的基本認識，最終提出了大數據審計證據的基本特征，具體包括客觀性、復合性、可驗性等重要內容。希望本文的研究，能為我國相關單位的審計工作管理提供一份借鑒，進而促進我國審計工作的標準化和高效化。

參考文獻：

[1]朱榮.國家審計提升政府透明度的實證研究——來自省級面板數據的經驗證據[J].審計與經濟研究，2014，03：23-30.

[2]李琰，張立民.國家審計推動完善國家治理效果的實證分析——基于省級面板數據的經驗證據[J].財會月刊，2015，18：3-9.endprint