新稅法下企業所得稅稅務籌劃

孔恩樂

摘要：自2008年1月1日開始實行的中華人民共和國企業所得稅法為我國最新出臺的稅法。因此，本文筆者主要是以新稅法實行為落腳點，根據新的形勢注重分析企業的所得稅稅務籌劃及其該過程中主要注意的事項。

關鍵詞：新稅法；企業；所得稅；稅務籌劃

在新稅法實行后，在我國的稅務格局發生了翻天覆地的變化，為了企業的長遠發展，各大企業應該積極關注新出稅法的主要內容并且結合發生改變的條例進行企業相對應的改革。

一、企業組織形式的稅務籌劃

根據我國國家的稅法中提出新規定，即普通的公民所得稅的稅率為百分之二十五，而小型企業的所得稅稅率可以給予其一定的優惠，所謂的小型企業為一年所得額在三十萬元或者三十萬元以下。如果企業在所得稅中發生了一定的虧損情況，可以用年后結轉的方式，但是不能超過五年，所以對這類企業應該設立一定數量的子公司來更好利用這方面的政策，提高企業的經濟效益。但是需要明白的是，子公司是獨立法人，任何企業盈利都是不能并入母公司的利潤，而且當該子公司滿足了小型企業的盈利規模，也可以按照百分二十的繳稅的企業所得稅，再給母公司分配利潤時也應該按照分回利潤和差異補稅差。分公司與子公司不同，其利潤和虧損都將和母公司緊緊相連，如果分公司出現盈利的情況，總公司不能增減總體稅負，如果分公司出現了虧損的情況，可以降低總公司的整體稅負。

舉例來說，加入甲公司設立為一個公司，其會計利潤額為二十萬元，但是實際實現了一百萬元，其所得稅的稅率為百分之二十五，面對這種情況，該企業改革有兩種方案，第一種在不存在相關納稅調整事項的情況下設立分公司。第二種情況是設立子公司，并且將子公司的規模達到小型企業的形式，并適當分回利潤四萬元。根據兩種方案進行計算，方案二中通過計算集團公司整體稅負為29.25萬元，而方案一中分公司需要繳納的所得稅為三十萬元。所以得出總結，該企業設計子公司所能過得經濟效益更加高。又比如乙公司設立回收期長的公司，通過計算和市場估測，該公司的年虧損會達到三百萬元，而此時，假設A公司在此年經過預測會實現利潤一千萬元，所以該所得稅稅率應該為百分之二十五。對于這兩個公司，有兩種情況：第一種設立分公司，第二種是設立全資子公司。通過一定的計算，設立子公司最終乙公司會在該年所得稅為二百五十萬元，所以公司的整體稅負為二百五十萬元。設立分公司乙公司的所得稅應該為一百七十五萬元。比較這兩種情況，可以得出設立子公司在該年的所得稅大于分公司的，考慮虧損的情況下乙企業應該選擇設立分公司，雖然長遠看來不能減少應交稅額，也可以延遲納稅，非常有利于企業的發展。

二、利用稅收優惠政策的稅務籌劃

企業可以通過合理地使用稅收優惠政策可以在一定的程度上降低稅收。比如在稅法中第三十二條中的主要內容是關于一個企業的固定資產因為科技進步的原因有了更好更先進的技術，所以需要加速折舊的情況，可以縮短折舊年限。在第三十條中，所得稅在計算的過程中，可以扣除新技術和新產品的研究和對殘疾人員所支付的工資。在第三十三條中講了企業在利用資源的情況下，符合國家規定的產品的情況，可以計算所得額減計收入。第三十四條中講到，企業在購買專用設備是關于節能或者對環境有利的時，可以按照一定的比例來減少所得稅。在稅法中有很多關于企業在運行中的減少稅額的條例，企業可以在運行中合理科學得使用恰當這些稅收優惠政策，可以降低所得稅，企業也可以根據稅法提出的條例，趁機進行一定的技術改造，促進企業中設備的更新換代，提高企業本身的市場競爭力，從而大幅度地提高中國企業經濟市場。對于廢氣廢渣的回收利用和處理排放，也有利于國家對環境的保護行為，同時也降低該企業的的所得稅稅負。

如何能夠恰當科學地利用《稅法》中關于稅收的優惠政策，還需要企業對《稅法》有充足的了解和記憶。需要注意的是，普通居民不能曲解和使用該稅收優惠政策，利用欺騙的手段來降低自身所得稅稅負。同時，居民的企業應該充分理解和認識到稅收優惠政策的使用條件和適用情況，按照固定的條款和步驟來進行優惠政策的使用和手續的辦理，充分避免出現因為某個程序的不恰當辦理導致喪失對稅收優惠政策的使用。

三、利用會計政策的稅務籌劃

《企業會計準則》中規定，企業的所得稅計算過程應該充分參考資產負債表債務法，其是根據負債的賬面價值來去定納稅的調整事項，因為計算的不同方式會導致稅額的不同，最終導致收益和費用會有一定程度的增加。所以在選擇納稅的稅額的計算時，需要會計在多種的計算方式中選擇稅額最少的方式來進行計算。其中，關于存貨計價政策的籌劃過程首先要了解企業的不同計價方式，計價方式有：個別計價法、先進先出法、移動加權平均法等。在我國《稅法》中提到，允許居民企業隨意選擇一種方式，但是選擇完成后是不允許改變的。所以在居民企業在進行選擇的過程中，需要根據自身的經濟情況和市場環境情況，提前了解每種計價方式對企業納稅稅額的影響，考慮企業規模的大小。如果企業處于免稅期間，比如現如今的高新企業，可以使用先進先出法，可以選擇低價材料價格來作為產生成本，同時也利用較低的產品成本來計算企業的盈利從而盡可能增加該高新企業在免稅時期的利潤。在免稅期完成后，可以申請修改方法。

在固定資產的后續中資產折舊的稅務籌劃中，需要知道在收入一定的條件下折舊額越大，所得稅是越小的。所謂的折舊就是將固定資產在折舊額的使用壽命之內的期限利用攤銷的方式。折舊的方式主要有產量法和工作量法和平均年限法。在這樣的方法中，加速折舊法使用前期多提折舊，后期少提折舊。在這樣的情況下，前期納稅會減少，后期會增加。這樣的方式讓企業在無形中可以獲得了一部分無息貸款，幫助企業的發展。

總的來說，在新稅法提出的情況下，企業應該充分利用國家稅法形勢的表達來采取一定的措施讓企業更加順利地發展。企業除了上述筆者講述的幾種方法以外，還可以采取加計扣除、資產減值損失處理等方式，充分結合當前市場情況和企業發展情況，找到適合自身的稅法優惠政策，更好提高企業的價值。

（作者單位：石家莊科技職業學校）