談談稅收籌劃在企業中的運用

梁策

摘要：企業稅收籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己走過了近百年的發展歷程，不僅為政府所認可，而且在會計主體中的應用已十分普遍。而在我國，還僅處于研究和推行階段。隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善及買方市場的形成，市場競爭日益激烈，稅收籌劃在企業財務管理中的作用亦日益凸現。基于本人的課堂所學知識及研究相關案例的見解，本文將從對其特點和基本原理進行總結。通過實例對稅收籌劃在企業中的運用進行論述。

關鍵詞：稅收籌劃；企業；財務管理；目標

一、稅收籌劃的概述

在市場經濟條件下，隨著競爭的日趨激烈及管理經驗的日趨成熟，稅收籌劃逐漸為我國企業重視和運用，日益成為企業尤其是上市公司加強財務管理新的著力點。

稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內，以符合政府導向為前提，通過組織、投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項稅收優惠政策在內的政策規定，利用會計所提供的選擇機會獲取最大的稅后利潤的經濟行為。它具有以下幾個顯著的特點：

（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現了稅收政策導向的合理有效性。

（2）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環節中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據，應衡量“節稅”與“增稅”的綜合效果。

（3）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。

（4）籌劃性。正如戰爭的戰略戰術要在開戰前做出一樣，稅收籌劃必須在經濟行為發生前產生，事先進行規劃、設計、安排，并指導該經濟活動的進行。

二、正確設計企業稅收籌劃的目標

從理論上講稅收籌劃的目標應該是一個包括多方面的綜合性的目標體系，應該由直接目標（基礎目標或短期目標）、中間目標（中介目標）和最終目標（長期目標或根本目標）組成。

（一）直接目標是減輕稅收負擔，實現稅收利益最大化

納稅人對直接減輕稅收負擔的追求，是稅收籌劃產生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔也就是稅收籌劃所要實現的直接目標。

1.降低企業涉稅風險，不損害企業的整體經濟利益。

2.直接減輕企業的稅收負擔。比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。

3.實現稅收利益最大化。

（二）中間目標是實現企業總體經濟利益的最大化

如果納稅人從事經濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經濟活動，因為這樣其應負擔的稅款數額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經濟收益既然是納稅人從事經濟活動的最終目的，。

（三）最終目標是實現企業整體利益的最大化

實現企業整體利益最大化這個目標包含兩層含義：第一，企業總體經濟利益最大化。第二是企業的社會利益最大化。最終目標是稅收籌劃的根本目標或長期目的，直接目標是實現最終目標的原動力，中間目標則是實現最終目標的直接路徑目標；具體目標和中間目標必須以最終目標為前提，最終目標只有通過直接目標的選擇和中間目標的運用方可得以實現。

三、企業的稅收籌劃策略

（一）籌資決策中的稅收籌劃

當企業的息稅前投資收益率高于負債成本率時，增加負債才能提高權益資本收益率，提高企業價值。但也應當注意，隨著負債比例不斷提高，財務風險也越來越大，權益資本成本率也將逐步提高，當權益資本成本率的增長超過負債資本的抵稅效應時，企業的整體收益將會下降。因此，企業籌資時必須考慮債務成本和權益成本之間的合理搭配將稅收收益和整體利益進行比較，并做出合理的選擇。

（二）投資決策中的稅收籌劃

（1）企業組織形式選擇的稅收籌劃

公司制與合伙制企業的選擇。從“節稅”角度看，合伙制企業比公司制企業更為有利，可以少納所得稅。按照規定，分公司與母公司的所得要合并納稅，在分公司虧損或母公司所屬各分支機構盈虧不平衡時，可得到盈虧互補，降低應納稅所得額。

（2）投資地點選擇的稅收籌劃。投資者選擇投資地點，除了考慮投資地點的硬環境等常規的因素外，不同地點的稅收差異也應作為考慮的重點。

（3）分離方式選擇的稅收籌劃。分離方式可以是整體資產轉讓，也可以是整體資產置換，不論采用哪種分離方式都涉及到確認財產轉讓所得和計算繳納所得稅的問題。但是，投資者只要把握好籌劃空間，避免財產轉讓所得的實現，就可以避免繳納或少繳納所得稅。

（4）投資方向選擇的稅收籌劃。稅收的一個重要職能是調整產業結構，稅收政策本身內含著國家的一種政策導向，即通過減免稅、差別稅率、擴大扣除范圍、加速折舊、稅收抵免等手段，引導企業投資，促進社會資源優化配置。

（三）利潤分配中的稅收籌劃

廣義上說，分配活動包括稅前利潤和稅后利潤分配，稅前利潤分配涉及到企業所得稅問題。由于企業以前年度虧損可用稅前利潤彌補，也可用稅后利潤彌補（超過虧損彌補期限），因此，企業應力爭在虧損彌補期限內用稅前利潤彌補虧損，以達到節稅的目的。

四、結論

稅收籌劃的本質就是在企業的經營活動中尋求企業行為與國家政策意圖的最佳結合點，成功的稅收籌劃往往既能使經營者承擔的稅收負擔最輕，又使國家賦予稅收法規中的政策意圖得以實現，對國家、對企業都有利。因此，國家對稅收籌劃持鼓勵態度，稅收籌劃將成為企業經營中的有機組成部分。

隨著經濟的發展以及稅收法制化進程的加快，納稅人稅收籌劃意識會更加強烈，我國企業將越來越多的利用稅收籌劃來當家理財以及維護自身的合法權益，稅收籌劃在我國必將有所發展。

（作者單位：大連汽車職業技術學院）endprint