互聯(lián)網(wǎng)金融背景下銀行會計教學內(nèi)容研究

左曉慧

摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的廣泛運用，商業(yè)銀行的業(yè)務種類迅速增加，業(yè)務量不斷擴大，甚至出現(xiàn)井噴式發(fā)展，商業(yè)銀行的業(yè)務處理方式從手工操作發(fā)展到電子化和網(wǎng)絡化的處理。但在銀行會計課程的教學實踐中，仍以手工操作階段的業(yè)務種類為主，業(yè)務處理方法仍主要講授手工處理的業(yè)務流程。所以，在互聯(lián)網(wǎng)平臺下，銀行業(yè)務種類和會計處理方法必須與現(xiàn)實一致，讓學生掌握和了解商業(yè)銀行真實的業(yè)務及其會計處理方法。

關鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)金融；銀行會計；教學內(nèi)容

中圖分類號：G642.41 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2017）38-0172-02

當前已進入互聯(lián)網(wǎng)時代，商業(yè)銀行的會計處理電子化和網(wǎng)絡化程度已很高，但《銀行會計》的教學內(nèi)容絕大部分仍以手工操作條件下的業(yè)務處理方法為主，不能反映當前的業(yè)務現(xiàn)實，所以必須對互聯(lián)網(wǎng)金融背景下商業(yè)銀行的業(yè)務內(nèi)容和處理方法進行更新。因為互聯(lián)網(wǎng)金融背景下銀行會計的基本原理、銀行業(yè)務范圍、業(yè)務處理方法等都發(fā)生了很大的改變。

一、銀行會計基本原理

手工操作條件下，銀行會計的業(yè)務處理流程是：每一筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，柜員根據(jù)客戶提交的原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記明細賬或序時賬，每日營業(yè)終了，先對當天的記賬憑證進行匯總，并編制科目日結(jié)單，然后根據(jù)科目日結(jié)單登記總賬，再根據(jù)總賬編制當天的日計表。會計核算工作結(jié)束后要進行賬務核對，因為銀行必須保證每日賬平表對，否則影響次日的賬務平衡。

銀行會計處理電子化和網(wǎng)絡化后，每一筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后由柜員將業(yè)務原始信息輸入計算機，會計憑證自動生成，明細賬的登記和總賬的更新也同時完成，每日營業(yè)終了，打印出計算機自動生成的科目日結(jié)單和日計表，再進行當日的賬務核對。如此大大簡化了會計處理程序，加速了業(yè)務處理速度。

二、業(yè)務處理方式

目前商業(yè)銀行的業(yè)務處理采取手工、電算化和網(wǎng)絡化相結(jié)合的方式。手機銀行和網(wǎng)上銀行業(yè)務以綁定的銀行卡開戶行為記賬主體，業(yè)務處理是電算化和網(wǎng)絡化相結(jié)合的。手機銀行和網(wǎng)上銀行業(yè)務涉及兩家銀行機構，則銀行卡開戶行的賬務由系統(tǒng)自動處理，對方行收到清算系統(tǒng)傳輸來的信息后系統(tǒng)自動入賬；柜臺業(yè)務采用手工處理與電算化、網(wǎng)絡化相結(jié)合的方式。顧客去開戶網(wǎng)點辦業(yè)務，業(yè)務處理采用手工與電算化相結(jié)合的方式。柜臺工作人員受理憑證和存折及銀行卡等，賬務處理由銀行綜合業(yè)務系統(tǒng)自動進行，如涉及跨行業(yè)務，資金往來信息無論是通過行內(nèi)清算系統(tǒng)還是央行的大、小額清算系統(tǒng)，都需要通過計算機網(wǎng)絡傳輸信息。顧客在非開戶網(wǎng)點辦業(yè)務，柜臺辦理相關手續(xù)后綜合業(yè)務系統(tǒng)自動入賬，同時將相關信息通過清算系統(tǒng)傳往開戶網(wǎng)點自動入賬；機具業(yè)務同柜臺業(yè)務，只是沒有人工處理手續(xù)，由計算機系統(tǒng)自動入賬。教科書上基本只介紹柜臺業(yè)務處理方法，而互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務已占銀行業(yè)務的主導，應改變銀行業(yè)務處理方式的教學內(nèi)容。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融背景下銀行會計教學內(nèi)容設計

基于互聯(lián)網(wǎng)金融的特點，結(jié)合商業(yè)銀行會計核算的基本方法和業(yè)務種類，對銀行會計的課程內(nèi)容從以下幾方面重新設計。

（一）比較分析銀行會計基本核算方法

將銀行會計基本核算方法與基礎會計學內(nèi)容作比較，分析銀行會計基本核算方法與會計學原理的相同點和不同點，以便于學生理解銀行會計學的原理。銀行會計核算的基本原理也包括會計科目的確定、記賬方法的選擇、會計憑證、賬簿登記、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表。但每一部分的內(nèi)容與通用的會計學原理又有差別。因為銀行是經(jīng)營貨幣資金的特殊行業(yè)，沒有具體的成本歸集對象，其會計科目的設計沒有成本費用類科目，由于銀行業(yè)金融機構辦理客戶之間及銀行內(nèi)部資金劃轉(zhuǎn)產(chǎn)生了彼此間大量的資金往來業(yè)務，需要有對應的會計科目進行核算，因此銀行有資產(chǎn)負債共同類科目，這是其他任何行業(yè)會計都不具備的特征。此外，商業(yè)銀行對重要的空白憑證和有價單證還設計表外科目進行核算。記賬方法選擇方面，商業(yè)銀行對表外科目通過單式收付記賬法進行核算。會計憑證的使用與通用會計學原理的主要區(qū)別在于商業(yè)銀行用單式憑證進行核算，會計憑證的格式與種類也較特殊，記賬憑證的匯總方法也不一樣，銀行按科目進行記賬憑證的匯總，而且銀行的記賬憑證有嚴格的傳遞程序。賬簿的大類與會計學原理一致。但考慮到銀行會計核算的特殊性，明細賬分類與基礎會計學不一致。銀行會計每天登記總賬并編制日計表，做到賬平表對。

（二）手工操作與電算化、網(wǎng)絡化操作流程比較

商業(yè)銀行的業(yè)務處理和會計核算是統(tǒng)一的，業(yè)務處理過程就是會計核算過程。商業(yè)銀行業(yè)務手工操作的處理流程能看得見、摸得著，便于學生理解和掌握。而學生很難理解電算化和網(wǎng)絡化的會計處理，即使到銀行柜臺實習也只能看到業(yè)務員是輸入的信息和打印出來的憑證和報表，以及日終的相關業(yè)務處理手續(xù)。因此，首先必須向?qū)W生詳細介紹手工操作的業(yè)務處理方法。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)業(yè)務性質(zhì)編制現(xiàn)金憑證或轉(zhuǎn)賬憑證，然后登記分戶賬或現(xiàn)金序時賬；當日對外營業(yè)終了，根據(jù)分戶賬余額對計息賬戶進行余額表登記；對當日的記賬憑證按科目進行匯總編制科目日結(jié)單，根據(jù)各科目的科目日結(jié)單，當日借貸方發(fā)生額合計登記總賬并結(jié)算出總賬余額，根據(jù)總賬的當日發(fā)生額合約編制日計表。同時還要根據(jù)當日的現(xiàn)金收、付合計及昨日余額登記現(xiàn)金庫存簿的本日余額，并與庫房的現(xiàn)金實物進行核對。

銀行會計電算化和網(wǎng)絡化后，每筆業(yè)務的原始信息需人工輸入計算機，憑證編制、賬簿登記和日計表的編制都由商業(yè)銀行的綜合業(yè)務系統(tǒng)自動完成。其他銀行也是系統(tǒng)自動處理通過計算機網(wǎng)絡傳輸過來的業(yè)務往來信息。每日對外營業(yè)終了的記賬憑證整理需手工完成，科目日結(jié)單直接打印出來，這大大簡化了人工處理的業(yè)務量。

（三）準確分析存貸款業(yè)務的計息方法

目前我國的存貸款利率基本放開，但利息計算方法的選擇還是對銀行有利，而對客戶不利的。目前銀行對活期存款每季度計息一次，按實有天數(shù)計算利息并支付給客戶，是復利計息，但定期存款是單利計息，因為銀行是按季度考核經(jīng)營成果的，所以一般按季度預提利息但并不支付。而貸款是按月計算并收取利息的，日利率采用年利率除以360天折算，議價能力強的企業(yè)要求銀行按一年365天折算利息。互聯(lián)網(wǎng)金融背景下銀行存、貸款利息的計算都是由計算機系統(tǒng)完成，不再需要手工計算，如此差錯率低，但原理與手工操作相同。

（四）對現(xiàn)有銀行會計教學內(nèi)容進行取舍

存、貸款的利息計算方法應采用余額表計息，因為計算機記賬代替手工記賬，不需要經(jīng)辦人員每天按戶抄余額表。銀行卡單位卡的核算內(nèi)容應取消，當前銀行卡采用實名制，單位卡已退出歷史舞臺。取消跨系統(tǒng)匯劃款項相互轉(zhuǎn)匯的內(nèi)容，因為現(xiàn)在的跨行支付主要通過央行的大、小額支付清算系統(tǒng)完成，不需要相互轉(zhuǎn)匯來完成資金清算。央行的大、小額支付系統(tǒng)應以第二代支付系統(tǒng)為核心，2010年央行的二代支付清算系統(tǒng)已上線；商業(yè)銀行行內(nèi)支付系統(tǒng)核算應向?qū)W生教授當前的支付清算系統(tǒng)業(yè)務處理方法。很多教材在這些方面內(nèi)容陳舊。支付結(jié)算業(yè)務的語言表達要用互聯(lián)網(wǎng)金融背景下的流程專業(yè)術語，手工操作的流程與互聯(lián)網(wǎng)金融背景下的操作流程有很大區(qū)別。

存款、貸款、支付結(jié)算、銀行理財?shù)榷紤黾邮謾C銀行和網(wǎng)上銀行業(yè)務核算內(nèi)容，銀行卡業(yè)務應增加借記卡業(yè)務的核算內(nèi)容。目前城市居民人手一張或幾張借記卡，貸記卡反而不是人人持有，教材往往重點介紹貸記卡的核算，借記卡內(nèi)容很少或沒有。這是因為我國在1997年出臺新的支付結(jié)算制度時借記卡還沒有普及。另外黃金、外匯買賣業(yè)務也是商業(yè)銀行業(yè)務的重要組成部分，還有不斷創(chuàng)新的新業(yè)務，這些都應加入銀行會計的教學內(nèi)容。

此外，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展，商業(yè)銀行存款、貸款和支付結(jié)算業(yè)務對銀行利潤的貢獻在減少，而理財業(yè)務、代售保單業(yè)務和基金等業(yè)務對銀行利潤的貢獻在增長，應將在銀行如何處理這些業(yè)務向?qū)W生說明清楚。

總之，銀行會計核算的是商業(yè)銀行的業(yè)務，應隨商業(yè)銀行業(yè)務的發(fā)展變化調(diào)整核算內(nèi)容，隨互聯(lián)網(wǎng)技術的進步改變核算方法。endprint