探析營改增實(shí)施后的建筑工程造價處理及其內(nèi)部控制

王樹琴

摘要： 從2016年5月1日起，全面實(shí)施營改增，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。因此在新稅制下，為了保障建筑工程的經(jīng)濟(jì)效益，本文闡述了營改增實(shí)施對建筑業(yè)的主要作用，対營改增實(shí)施后的建筑工程造價處理及其內(nèi)部控制進(jìn)行了探討分析。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；作用；工程造價處理；內(nèi)部控制

營改增稅制主要是指針對傳統(tǒng)所繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。為了提高建筑工程在新稅制下的經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)對營改增實(shí)施后的建筑工程造價處理及其內(nèi)部控制進(jìn)行分析。

一、營改增實(shí)施對建筑業(yè)的主要作用

營改增實(shí)施對建筑業(yè)的影響主要表現(xiàn)為：（1）規(guī)范建筑材料市場。營改增實(shí)施后，企業(yè)購買材料、設(shè)備取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，都可以抵減增值稅應(yīng)納稅額，避免重復(fù)納稅，降低企業(yè)的稅負(fù)。同時，也讓建筑企業(yè)在收取發(fā)票時，更加小心，避免虛假發(fā)票，有效規(guī)范企業(yè)行為，維護(hù)市場秩序。由于購買的施工機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，能夠促使企業(yè)汰舊換新，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)的競爭力。另一方面，新的機(jī)械設(shè)備智能化程度高，可以減少相應(yīng)的操作人員，降低危險作業(yè)環(huán)境人工操作，有利于促進(jìn)并規(guī)范建筑市場。（2）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。營改增實(shí)施后，所有參與建筑活動的企業(yè)都形成了利益相互制約的關(guān)系，有利于整個行業(yè)的發(fā)展更加規(guī)范與公平。建筑承包企業(yè)經(jīng)常存在不合法的資質(zhì)共享或聯(lián)營等業(yè)務(wù)模式，在實(shí)務(wù)中，這種借用或掛靠其他公司資質(zhì)的業(yè)務(wù)模式不僅違背了建筑法律法規(guī)，也容易導(dǎo)致合同簽約方與勞務(wù)提供方不一致，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流不一致”，虛開增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，迫使建筑企業(yè)在自有資質(zhì)范圍內(nèi)承接業(yè)務(wù)，營造一個公平公正的競爭環(huán)境，促使建筑業(yè)成為一個陽光產(chǎn)業(yè)。

二、營改增實(shí)施后的建筑工程造價處理分析

營改增實(shí)施后，依據(jù)建筑業(yè)計(jì)價規(guī)則，建筑工程費(fèi)按費(fèi)用構(gòu)成要素劃分由材料費(fèi)、施工機(jī)具費(fèi)、人工費(fèi)、管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤、稅金等組成。（1）材料費(fèi)。材料價格組成內(nèi)容包括材料原價、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)、采購及保管費(fèi)等，材料單價=[（材料原價+運(yùn)雜費(fèi)）×（1+運(yùn)輸損耗率）×（1+采購保管費(fèi)率）。其中材料原價以購進(jìn)貨物適用的稅率或征收率扣減。運(yùn)雜費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)使用稅率11%扣減。運(yùn)輸過程所發(fā)生損耗增加費(fèi)，以運(yùn)輸損耗率計(jì)算，隨材料原價和運(yùn)雜費(fèi)扣減而扣減。（2）施工機(jī)具費(fèi)。施工機(jī)具包括施工機(jī)械和儀器儀表。施工機(jī)械單價由折舊費(fèi)、大修費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)、安拆費(fèi)及場外運(yùn)輸費(fèi)、人工費(fèi)、燃料動力費(fèi)、車船稅費(fèi)組成；儀器儀表單價由工程使用儀器儀表攤銷費(fèi)和維修費(fèi)兩部分構(gòu)成。折舊費(fèi)以購進(jìn)貨物使用的稅率17%抵減。大修費(fèi)以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%抵減。經(jīng)常修理費(fèi)，考慮部分外修和購買零配件費(fèi)用，以接受修理修配勞務(wù)和購進(jìn)貨物適用的稅率17%抵減。安拆費(fèi)按自行按拆考慮，一般不予抵減。場外運(yùn)輸費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%抵減。人工費(fèi)組成內(nèi)容為工資總額，不予抵減。燃料動力費(fèi)以購進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率或征收率抵減。（3）人工費(fèi)。人工單價的組成內(nèi)容是工資，一般沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要調(diào)整。（4）企業(yè)管理費(fèi)。企業(yè)管理費(fèi)包括很多項(xiàng)目。其中辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等四項(xiàng)內(nèi)容所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以扣除，其他項(xiàng)內(nèi)容不做調(diào)整。辦公費(fèi)以購進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率扣減，其中郵政和基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率11%，接受增值電信服務(wù)適用的稅率6%，其他一般為17%。固定資產(chǎn)使用費(fèi)除房屋的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)不予扣減外，設(shè)備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)以購進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)和租賃有形動產(chǎn)服務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。工具用具使用費(fèi)以購進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)以接受試點(diǎn)“營改增”的部分現(xiàn)代服務(wù)適用的稅率6%扣減。（5）利潤及規(guī)費(fèi)。利潤和規(guī)費(fèi)均不含進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、營改增實(shí)施后的建筑工程內(nèi)部控制分析

1、提高建筑工程內(nèi)部管理水平。改進(jìn)現(xiàn)有管理模式，結(jié)合工程特點(diǎn)，根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，建立符合工程實(shí)際情況并具備可行性的營改增相關(guān)制度和實(shí)施方案，執(zhí)行營改增時有章可循。同時可設(shè)置專門的崗位進(jìn)行管理，使增值稅相關(guān)事項(xiàng)能夠得到規(guī)范管理，并對發(fā)票的收集、審核、整理和保存等進(jìn)行專項(xiàng)管理，規(guī)范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證方式，確保建筑工程的增值稅能夠合理抵扣和足額抵扣，提高稅務(wù)管理水平。

2、企業(yè)內(nèi)部稅收的合理籌劃。建筑工程在進(jìn)行稅收籌劃時，可從進(jìn)項(xiàng)稅額的最大化抵扣、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的相關(guān)適用稅率等方面進(jìn)行考慮，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。例如：對于綠化、護(hù)坡等施工項(xiàng)目，特別是對于一些進(jìn)行稅額嚴(yán)重缺乏的項(xiàng)目，若符合條件，可成立專項(xiàng)分支機(jī)構(gòu)，以小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行納稅申報(bào)。此外，在施工過程中，可以適當(dāng)調(diào)整用工方式，采用勞務(wù)外包等方式，以取得增值稅專用發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。

3、不斷提升建筑工程技術(shù)含量。建筑工程多是勞動密集型項(xiàng)目，勞動力在整個工程中的占比很大，其人工成本在總成本中所占份額比較高。若依據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，人工費(fèi)用不屬于增值稅的抵扣范圍。所以，為了降低工程的人工成本支出，可通過轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，將先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)設(shè)備引進(jìn)建筑施工生產(chǎn)中，以減少勞動力使用量，使工程項(xiàng)目建設(shè)由勞動密集型轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型，從而提高建筑工程的工作效率，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度，減少稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)建筑企業(yè)的綜合競爭力。

結(jié)束語

隨著營改增全面實(shí)施，整個建筑業(yè)的稅收征收模式將發(fā)生巨大的改變，促使整個工程造價系統(tǒng)形成新的計(jì)價模式，從而規(guī)范建筑市場，使整個行業(yè)結(jié)構(gòu)更加合理化，因此加強(qiáng)對營改增實(shí)施后的建筑工程造價處理及其內(nèi)部控制進(jìn)行分析，對于建筑企業(yè)適應(yīng)新稅制具有重要意義。

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