淺談內(nèi)部控制質(zhì)量評價

王玲

【摘要】當(dāng)前市場環(huán)境的復(fù)雜化和多變性使得會計(jì)信息使用者在做出相關(guān)決策時不僅僅基于財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息，而是綜合考慮報(bào)表數(shù)據(jù)和企業(yè)內(nèi)部控制信息，這就意味著除了注冊會計(jì)師、企業(yè)管理者以及相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)以外，投資者、債權(quán)人和政府部門等也將成為內(nèi)部控制信息的需求者。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的評價就顯得十分重要，本文將從影響內(nèi)部控制質(zhì)量的因素以及如何對內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評價兩個方面進(jìn)行闡述，并指出內(nèi)部控制質(zhì)量評價的重要性。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制質(zhì)量 影響因素 內(nèi)部控制質(zhì)量評價

一、影響內(nèi)部控制質(zhì)量的因素

內(nèi)部控制質(zhì)量的定義：是指企業(yè)內(nèi)部控制的能力和對內(nèi)部控制的運(yùn)行效果的綜合度量。

公司的制度環(huán)境。據(jù)相關(guān)學(xué)者研究，相比中央政府控制的公司，地方政府控制的公司內(nèi)部控制質(zhì)量相對較差，而非政府控制的公司內(nèi)部控制質(zhì)量與中央政府控制的公司之間沒有明顯差異，上市公司所在地區(qū)市場化程度越高或政府對經(jīng)濟(jì)干預(yù)程度越低，公司內(nèi)部控制質(zhì)量越高，尤其是對于地方政府控制和非政府控制的上市公司，并且，良好的外部制度環(huán)境有助于縮小地方政府控制和非政府控制公司的內(nèi)部控制與中央政府控制公司之間的差距。

公司股權(quán)結(jié)構(gòu)：儲成兵（2013）研究了金字塔股權(quán)結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性的影響，從理論上存在如下邏輯： 金字塔結(jié)構(gòu)導(dǎo)致大股東現(xiàn)金流權(quán)與控制權(quán)分離，從而引發(fā)大股東侵占小股東利益的動機(jī)進(jìn)一步，為攫取控制權(quán)私利，金字塔股權(quán)結(jié)構(gòu)下的大股東會影響內(nèi)部控制有效性，而內(nèi)部控制有效性又會影響大股東的利益侵占行為，即內(nèi)部控制是控股股東通過金字塔結(jié)構(gòu)的構(gòu)建而進(jìn)行利益侵占的橋梁。

公司規(guī)模大?。阂话銇碇v公司規(guī)模越大，內(nèi)部控制越重要，因而投入內(nèi)部控制建設(shè)的資金，人才就越多，內(nèi)部控制質(zhì)量也越高。

企業(yè)的自身特征：李越冬等（2014）以2007—2011年滬深兩市上市公司為研究對象，對內(nèi)部控制重大缺陷影響因素進(jìn)行分析研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的自身特征對內(nèi)部控制質(zhì)量有重要影響。上市時間越久的企業(yè)，由于早期較為寬松的監(jiān)管，以及為拯救國企而建立的中國證券市場的特殊性、適應(yīng)新頒布法規(guī)的滯后性，使得內(nèi)部控制存在較多缺陷，有效性較低。

信息披露的影響：內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制披露比自愿披露對內(nèi)部控制質(zhì)量的影響更大。

內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建與執(zhí)行：有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建，有利于內(nèi)部控制環(huán)境的和諧和相關(guān)細(xì)則的貫徹執(zhí)行，因而內(nèi)部控制質(zhì)量越高；內(nèi)部控制實(shí)踐中溝通機(jī)制越完善，風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)督管理水平越高，內(nèi)部控制質(zhì)量越高；

二、內(nèi)部控制質(zhì)量受到以上七個方面的影響

如何評價內(nèi)部控制質(zhì)量呢？本文從內(nèi)部控制五要素的具體指標(biāo)出發(fā)，按照內(nèi)部控制設(shè)置完善性的角度，對內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評價。

內(nèi)部控制環(huán)境包括內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，公司規(guī)章的貫徹執(zhí)行，員工對內(nèi)部控制的理解程度，治理層的治理理念，管理層的可信任度和經(jīng)營風(fēng)格等是實(shí)施公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，部門設(shè)置與角色分配、公司文化特征、人才培養(yǎng)政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制與反舞弊機(jī)制、員工的職業(yè)道德，上述指標(biāo)作為對內(nèi)部環(huán)境的評價變量。

風(fēng)險(xiǎn)評估是指企業(yè)及時識別經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和可能帶來的負(fù)面影響，確定公司承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，確定風(fēng)險(xiǎn)抵減和控制的優(yōu)先等級，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。本文以企業(yè)是否建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系、突發(fā)事件應(yīng)急機(jī)制、自我評估報(bào)告中董事會關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估的討論等指標(biāo)作為風(fēng)險(xiǎn)評估的代理變量。

控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)以保證公司控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文以授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離、控制會計(jì)系統(tǒng)、控制財(cái)務(wù)管理、控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)、控制績效考核指標(biāo)等控制各方面具體的控制活動對內(nèi)部控制活動進(jìn)行評價。

信息與溝通是企業(yè)及時準(zhǔn)確地收集傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保在企業(yè)內(nèi)部有一個良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使管理者及時掌握企業(yè)發(fā)生的各種情況，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理活動順利進(jìn)行。本文以企業(yè)披露信息的方式和次數(shù)以及獨(dú)立董事參加會議的情況、董事會會議次數(shù)、企業(yè)是否有投資者管理制度等指標(biāo)來反映企業(yè)管理者之間以及上下級之間的溝通狀況。

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，改善內(nèi)控體系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性，提高企業(yè)內(nèi)部控制施行的有效性；同時也是是外部監(jiān)督的有力支撐，可以減少代理成本，保障股東的利益。

三、內(nèi)部控制質(zhì)量評價的重要性

防范財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，保證企業(yè)資產(chǎn)安全和可持續(xù)發(fā)展的需要。從安然公司到中航油新加坡公司等由于缺乏對內(nèi)部控制質(zhì)量的有效評價而帶來慘痛教訓(xùn)的案例中也可以看出對內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評價、對公司內(nèi)部員工的行為進(jìn)行制約的重要性。

使得利益相關(guān)者不僅能夠全面了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，而且能深入了解企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和治理情況，以便做出更準(zhǔn)確的決策的需要。

減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量的需要。注冊會計(jì)師可以通過評價被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性與有效性來衡量內(nèi)部控制的可信賴程度，并通過這些信息來確定審計(jì)范圍和具體的審計(jì)程序，以達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量和效率的目的。

發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和管理中是否存在漏洞和重大缺陷的需要。通過各方面對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行的評價，可以有效的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部治理中有哪些優(yōu)勢和劣勢，并可據(jù)此提出如何加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高質(zhì)量的建議，以促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)效益的可持續(xù)發(fā)展。

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