借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推進(jìn)國(guó)有商業(yè)銀行改革

林亨煒

摘 要：全新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行后，國(guó)內(nèi)針對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則展開(kāi)了一系列的討論，而商業(yè)銀行方面也對(duì)此開(kāi)展了研究。文中借鑒于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)理論，探究促進(jìn)國(guó)有商業(yè)銀行改革的可行性路徑。首先，對(duì)商業(yè)銀行以及會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)等理論基礎(chǔ)進(jìn)行了闡述；其次，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下商業(yè)銀行所面臨的問(wèn)題進(jìn)行了闡述；最后，結(jié)合對(duì)商業(yè)銀行以及會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)等方面的分析，同時(shí)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出國(guó)有商業(yè)銀行的改革方向。

關(guān)鍵詞：國(guó)際；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；商業(yè)銀行

國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)制度為預(yù)算會(huì)計(jì)制度，預(yù)算會(huì)計(jì)制度在我國(guó)的發(fā)展中經(jīng)歷了三次改革，經(jīng)由不斷的調(diào)整，完善了預(yù)算會(huì)計(jì)體系、調(diào)整了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算管理模式，同時(shí)也形成了相對(duì)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算原則，且構(gòu)建了預(yù)算會(huì)計(jì)體系。國(guó)有商業(yè)銀行方面長(zhǎng)久以來(lái)所應(yīng)用的也是預(yù)算會(huì)計(jì)制度，而在全新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行后，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)也勢(shì)必會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)變，是否能夠借助于此實(shí)現(xiàn)國(guó)有商業(yè)銀行的改革將成為商業(yè)銀行領(lǐng)域所需要關(guān)注的重要問(wèn)題，也是下文中所要論述的內(nèi)容。

一、商業(yè)銀行概述

商業(yè)銀行是直接接觸貨幣的商業(yè)組織，基于這種經(jīng)營(yíng)特征來(lái)衡量，商業(yè)銀行本身便屬于一個(gè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的金融機(jī)構(gòu)，而這種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也成為其盈利的一種基礎(chǔ)手段，也就是說(shuō)商業(yè)銀行是否能夠承擔(dān)這種風(fēng)險(xiǎn)，是否能夠有效的控制這種風(fēng)險(xiǎn)將直接決定著經(jīng)營(yíng)的成敗。在信息時(shí)代下，電子金融的出現(xiàn)與發(fā)展，國(guó)際金融市場(chǎng)正逐步的實(shí)現(xiàn)自由化，而各國(guó)或各地區(qū)對(duì)金融的監(jiān)管力度卻日漸放松，這為我國(guó)已經(jīng)全面開(kāi)放的銀行業(yè)帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行是一種盈利組織，其盈利途徑包括存貸款、票據(jù)貼現(xiàn)或其他涉及到資金往來(lái)的中間業(yè)務(wù)等，而其中存貸款項(xiàng)目是商業(yè)銀行盈利的核心項(xiàng)目。

二、會(huì)計(jì)核算原則與特征

會(huì)計(jì)核算原則是確保會(huì)計(jì)行為具有規(guī)范性的主要約束力量，是進(jìn)行會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制或日常會(huì)計(jì)工作落實(shí)過(guò)程中的一半規(guī)則，其實(shí)際原則包括，真實(shí)性、有用性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性、嚴(yán)肅性、重要性等，會(huì)計(jì)核算的所有原則均對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)核算起到重要保障作用。會(huì)計(jì)核算的特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，以國(guó)幣為主要計(jì)量尺度，由此具有了綜合性特征；其次，會(huì)計(jì)核算具有完整性與連續(xù)性以及系統(tǒng)性特征；最后，會(huì)計(jì)核算需要以相關(guān)憑證作為依據(jù)，并嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)規(guī)范，具備一定的規(guī)范性特征。而就本身就具備一定特殊性的商業(yè)銀行而言，其會(huì)計(jì)核算也具備了與常規(guī)會(huì)計(jì)核算存在差異性的特征。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下商業(yè)銀行所面臨的問(wèn)題

1.資本充足率的核算面臨挑戰(zhàn)

依照全新的《巴塞爾協(xié)議》，資本充足率的變動(dòng)源自于銀行資本與加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的變動(dòng)，而全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)對(duì)兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)造成影響。其一，基于部分金融工具的獲利或損失將會(huì)計(jì)入到權(quán)益中，公允價(jià)值的頻繁變動(dòng)將會(huì)增加資本的波動(dòng)性；其二，加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的核算涵蓋著表內(nèi)業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險(xiǎn)與表外的業(yè)務(wù)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，衍生金融工具的表外業(yè)務(wù)也將會(huì)歸屬與表內(nèi)反應(yīng)，勢(shì)必會(huì)影響到加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的核算。針對(duì)此，商業(yè)銀行方面需要結(jié)合自身情況，選擇標(biāo)準(zhǔn)法或內(nèi)部評(píng)級(jí)法，全面的考慮對(duì)衍生金融工具影響較大的信用風(fēng)險(xiǎn)等，由此來(lái)強(qiáng)化商業(yè)銀行的抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

2.增加報(bào)告盈余與權(quán)益波動(dòng)性

對(duì)金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方面，多數(shù)金融資產(chǎn)所應(yīng)用的是公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而普遍金融負(fù)債仍然應(yīng)用歷史成本或攤余成本進(jìn)行計(jì)量，此種會(huì)計(jì)處理方式可能會(huì)增加財(cái)務(wù)報(bào)告盈余以及權(quán)益的波動(dòng)性，同時(shí)也會(huì)影響到金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)與負(fù)債的配比管理，從而不能夠客觀的反應(yīng)金融機(jī)構(gòu)的基本風(fēng)險(xiǎn)管理情況。除此之外，銀行方面所提供的資產(chǎn)負(fù)債管理方面財(cái)務(wù)信息也可能會(huì)對(duì)報(bào)表使用者造成錯(cuò)誤的引導(dǎo)。

3.增加金融資產(chǎn)計(jì)量操縱可能性

全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)持有開(kāi)始至到期這一周期的投資給出了明確的規(guī)定，且提出要求，在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)企業(yè)的持有意圖與能力進(jìn)行評(píng)估，但是，這種評(píng)價(jià)在一定程度上可以認(rèn)為是受到銀行會(huì)計(jì)工作者主管判斷的影響，具有著一定的主觀性，最終導(dǎo)致金融資產(chǎn)計(jì)量具有著被操縱的可能性。結(jié)合此，需要商業(yè)銀行方面不斷的強(qiáng)化監(jiān)管力度，對(duì)持有至到期這一個(gè)周期的投資意圖與能力給予嚴(yán)格的審核與檢查，對(duì)不能夠達(dá)到要求標(biāo)準(zhǔn)的投資，不能夠根據(jù)攤余成本給予計(jì)量，而應(yīng)該根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)計(jì)量提減值損失。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表有待改進(jìn)

全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行后，將金融工具根據(jù)持有意圖分類進(jìn)行后期的計(jì)量，但是，當(dāng)前銀行的資產(chǎn)負(fù)債表所依據(jù)的流動(dòng)性對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債的反映，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告在形式上有所差異，另外，衍生工具從外表轉(zhuǎn)入到表內(nèi)，會(huì)計(jì)報(bào)表上需要增加項(xiàng)目對(duì)其給予客觀的反應(yīng)。這對(duì)第一個(gè)方面的問(wèn)題，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)項(xiàng)目，可根據(jù)持有意圖進(jìn)行分類，后在不同項(xiàng)目中反應(yīng)具體項(xiàng)目。針對(duì)第二個(gè)方面的問(wèn)題，可應(yīng)用國(guó)際上的做法，例如對(duì)利潤(rùn)表的改進(jìn)，在表內(nèi)一部分詳細(xì)展示凈收益與組成部分，另外一個(gè)部分展示其他綜合收益與組成部分。

四、我國(guó)商業(yè)銀行的改革

1.健全會(huì)計(jì)核算制度

自由擁有一個(gè)完善的會(huì)計(jì)核算制度，才能夠確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展，為此，需要商業(yè)銀行加快建立健全的會(huì)計(jì)核算制度。首先，需要結(jié)合商業(yè)銀行的實(shí)際特點(diǎn)建立會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的目標(biāo)，包括確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性；確保國(guó)家法律法規(guī)的落實(shí)；提升商業(yè)銀行管理效率；實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。其次，結(jié)合商業(yè)銀行的規(guī)模制定會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，針對(duì)中小型商業(yè)銀行可將會(huì)計(jì)內(nèi)控制度細(xì)化到財(cái)務(wù)管理制度中，針對(duì)大型商業(yè)銀行需要建立詳細(xì)的崗位責(zé)任制，形成相互制約的管理機(jī)制。

2.合理制定編制預(yù)算

就商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)屬性來(lái)看，預(yù)算管理在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中具有重要作用，基于此，預(yù)算控制應(yīng)該是高校內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。在整個(gè)預(yù)算編制過(guò)程中，需要確保長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，規(guī)范實(shí)際編制過(guò)程，確保預(yù)算編制的合理性與可靠性。在預(yù)算管理過(guò)程中，需要構(gòu)建績(jī)效考核的具體標(biāo)準(zhǔn)與整體制度，使預(yù)算模式能夠逐步發(fā)展為滾動(dòng)預(yù)算模式。同時(shí)，需要多預(yù)算編制人員給予一定的后期培養(yǎng)與監(jiān)督，確保工作人員能夠掌握財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理等相關(guān)專業(yè)技能，由此確保其能夠編制優(yōu)質(zhì)預(yù)算。endprint

3.健全會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制

強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督機(jī)制可經(jīng)由強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)予以實(shí)現(xiàn)。其中內(nèi)部審計(jì)方面，需要構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的評(píng)估機(jī)制，實(shí)現(xiàn)其對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督管理作用，就商業(yè)銀行而言需要不斷強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能，由此確保內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)。外部審計(jì)方面，商業(yè)銀行主管部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)需要實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督，同時(shí)可參與社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)控制度的研究與評(píng)估，確保會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的可靠性以及可行性。

4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的信息化水平

首先，構(gòu)建財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，財(cái)務(wù)指標(biāo)具有一定的及時(shí)性與靈敏性，能夠及時(shí)的反應(yīng)出資金流動(dòng)過(guò)程中所存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行應(yīng)該選擇指出增長(zhǎng)率、轉(zhuǎn)向指出比例、人均開(kāi)支水平、人員經(jīng)費(fèi)指出比例等指標(biāo)作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。其次，需要商業(yè)銀行加強(qiáng)分析能力，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)相關(guān)指標(biāo)的分析，在分析過(guò)程中需要關(guān)注橫向分析與縱向分析，一方面需要同比分析，另一個(gè)方面也需要環(huán)比分析，針對(duì)變動(dòng)較大或過(guò)得偏離正產(chǎn)值的指標(biāo)需要更加深入分析，將指標(biāo)在進(jìn)行分解。最后，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。其中最為關(guān)鍵的便是保證會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性以及可比性，使會(huì)計(jì)工作所提供的各縣財(cái)務(wù)報(bào)表能夠切實(shí)的反映出商業(yè)銀行的實(shí)際收支情況。

五、結(jié)論

全新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行后，對(duì)各行業(yè)的會(huì)計(jì)核算都形成了不同程度的影響，文中以商業(yè)銀行為例，分析了借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則商業(yè)銀行的改革之路。在全新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行后，商業(yè)銀行所面臨的問(wèn)題包括資本充足率的核算面臨挑戰(zhàn)、增加報(bào)告盈余與權(quán)益波動(dòng)性、增加金融資產(chǎn)計(jì)量操縱可能性，商業(yè)銀行方面需要做出的是在控制這些問(wèn)題發(fā)展的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。

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