制度環境對會計準則執行的影響研究

刁敏

摘 要：會計準則的執行直接影響到社會經濟的發展，而影響會計準則的執行有很多因素，主要包括內在原因和外在原因，內在原因主要指的是公司內部的一些制度和治理狀況，而制度的環境因素主要指的是其外部因素，本文主要分析了制度環境對會計準則的影響。

關鍵詞：制度環境；會計準則；執行影響

環境是一個相對范疇，是一種客觀的存在，任何事物的存在和發展都離不開一定的環境，人們在一定的環境下了解世界、改變世界，會計準則作為一種實踐活動也會受到環境的影響。在現代經濟快速發展的期間，我國更加注重對會計準則執行的研究，新的會計準則影響的范圍更加的廣泛，相關的制度也更加縝密，有利于社會主義經濟更加快速的發展。

一、會計準則執行的重要性

1.會計準則執行的概念

會計準則的執行就是指把會計準則進行實際的實施，把會計準則的內容變成現實，從而達到其準則制定的目的。它是會計準則的執行者行為的各種依據，通過建立組織以及對組織進行優化，在組合各種必須要的元素，采取各種行動把會計準則觀念內容變成一種實際效果。

新會計準則主要分成三個層次。第一層次是高層執行也被稱為內部執行，其執行者是準則制定者、政府監管機構等其他監管人員。新的會計準則制定出之后，便面臨著其推廣和實施，這個過程便是新會計準則執行的開始。第二層次是中層執行，這個層次的執行主體主要是企業或者一些管理層的人員，新會計準則的執行最終的結果是出具財務報告，這時反應新會計準則執行是否得力的重要標志，所以，中層執行是非常關鍵一層，其直接影響到新會計準則執行的效果。第三層次是低層執行，其執行主體主要就是會計主管和每個會計人員，這些人員是會計準則的直接執行者，管理層主要是對各種財務信息進行披露，而會計人員的工作是直接生成相關的財務信息。

2.會計準則執行的重要作用

隨著我國新會計準則的實施，我國的會計準則基本上和國際會計準則達到了同步，雖然我國的會計準則和國際的相關準則趨同，但是并不代表我國的會計信息質量和國際信息質量等同，實際上還存在著很大的差距。雖然我國制定出來國際水準的會計準則，但是這種新的會計準則在各大企業并沒有得到有效的實施和執行。也就是說我國的會計準則在執行方面存在這許多問題，執行效果不佳。自從新會計準則頒布到現在，其已經實行了將近十個年頭，執行效果直接影響到會計信息質量和現代企業的可持續發展。

二、制度環境對會計準則執行的影響

1.市場化的水平對會計準則執行的影響

改革開放戰略的實施，使我國從原來的計劃經濟時代直接進入到了市場經濟時代。隨著我國市場經濟體制的不斷發展和完善，我國的市場化經濟取得了非常不錯的成果，而且在這個過程中，人們的物質生活和精神生活都得到了極大的豐富。可是，在我國經濟和科技如此快速發展的同時，因為一些歷史、政治和資源等原因，造成了我國在經濟發展中出現了嚴重失衡現象。而這種經濟發展的不平衡，隨著經濟發展快速的發展，其間出現的差距會越來越大，這樣會嚴重的影響到社會主義和諧社會的建設，以及經濟的可持續發展。現階段，我國經濟發展不平衡主要體現在東南沿海發展的水平最后，然后從東部沿海向內陸以及西部，其經濟發展水平逐漸下降。而各地區的經濟情況又直接影響到當地企業的建設和發展，同時政府的相關政策也制約了企業的發展。企業會計準則是直接由國家相關機構制定的，并且會在全國范圍內執行，我國各大上市企業對會計準則的執行力度會直接影響到企業財務行為，所以說新會計準則的執行力度直接反應出了企業會計信息質量的好壞。通過上面的分析可以看出，一個地區的市場化程度不同，那么會計準則的執行效果也會存在差異。一般來說，市場化高的地區，新會計準則執行效果也會更好，相關的會計信息質量也會更高，反之，則執行效果不好，會計信息質量也相對較低。

2.相關的法律制度對會計準則執行的影響

所謂的法律環境，不僅僅是指法律執行的效率，更為重要的是指法律對投資者等人權利上的保護。為了清楚地了解法律保護對會計準則執行的影響，世界許多國家學者都做了相關的研究。例如LLSV等人在研究中發現，一些企業投資者之所以可以獲得巨大的利益，主要是因為他們擁有非常大的權利，而這種權利又是法律所賦予的，并且受到法律保護。他們將這種研究成果應用到許多國家公司的治理上，為企業的管理者提供了許多的金融方面的知識和相關的法律解釋。而Leuz等人對許多國家的企業盈余管理程度和會計盈余的不透明度情況做了相關調查研究，結果發現相關的法律對投資者的保護程度直接影響到企業財務報告質量和會計信息質量。在一個國家中，雖然執行的是同一部會計準則，然而各地法律對企業投資者保護程度的不同也會影響到會計準則的執行。根據這項研究發現，各地的法律保護程度也直接影響到會計準則執行效果，從而影響到會計信息的質量。一般來說，經濟發展較好的地區，法律保護也比較完善，會計準則可以得到更好的執行，該地區的會計信息質量也會更高。

3.政府干預對會計準則的影響

政府干預對會計準則執行的影響主要體現在其對經濟資源的分配上面，而這其中，政府通過財政收支對會計準則造成影響是最為常見的一種方法。我國的經濟制度改革之后，社會經濟得到了較大的發展，不僅僅是人們的生活水平得到很大的提高，同時市場經濟的快速發展也取得了非常多的成就。在這樣的背景下，我國政府的財政收支在全國GDP的比重呈現了下降趨勢，在經濟發達的地區顯得較為明顯。這說明了政府對這些地區的經濟干預程度正在逐漸的下降。隨著政府對這些大型上市企業的管制程度越來越寬松，企業在融資、雇員政策和招聘等多方面的事務上也變得更加開放，這樣不僅有利于市場激勵機制的形成，同時也更加有利于企業向著自主性的方向發展。而且政府干預的減少，可以促進企業向著獨立的方向發展，自負盈虧，擺脫政府的束縛。既有利于自身的發展，也減輕了政府的工作負擔。和非國有企業相比，國有企業則受政府的影響非常多，在很多時候，這些企業了為了實現社會或者政治目的，經常會忽視掉自身的經濟利益，這樣非常不利于企業長期的發展和在市場經濟體制下的競爭。綜上所述，政府干預會對企業的行為造成嚴重影響，并且在一定程度上影響到會計準則的執行效果。通常來說，經濟發達地區，政府對上市企業的干預程度就會較低，非國有企業比國有企業受到的干預程度要低，因為受歷史和政治因素等影響，不同行業受到的干預程度也有所不同，所以，各地區不同的上市企業對會計準則的執行效果也會存在差異，做出的財務報表質量也會有著很大的不同。

4.社會資本對會計準則的影響

道德、誠信等一些社會規范雖然不是法律，但是卻是社會約定俗成的一種規則，在很大程度上影響著人們的為人處世和行為準則。因此，社會資本對上市企業在執行會計準則也會造成很嚴重的影響。社會資本中有自然資本、物質資本和人力資本等，當企業陷入到一些困局時，這些資本可以作為一種有效的補充，幫助企業脫離困境，獲得更大的經濟效益和社會效益。社會資本主要是在一些法律還不夠完善的地區應用比較廣泛，發揮的作用也最為突出，這些社會資本在一定程度上可以起到法律的作用，對企業的一些行為進行有效的限制和約束，保證市場經濟的公平公正性。所以說，社會資本對于一些經濟發展相對不是很好，法律制度還不夠完善的地區影響最為明顯，對會計準則執行效果也會造成一定的影響。

中國作為一個文明古國，有著五千多年的文化底蘊，傳統的儒家文化對人們思想影響更是深遠，仁、義、禮、智、信在很大程度上影響著人們的世界觀、人生觀和價值觀，約束著人們的一些日常行為，正因為如此，我國才會擁有著價高的社會資本。雖然我國整體的社會資本的價非常高，但是在不同的地區人們還是存在著一定的差距，正是不同地區人們的素質不同，所以在新會計準則的執行時會出現不同的效果。總體來說，社會資本較高的地區，人們的總體素質都有一定的保障，會計準則的執行效果自然會比較好，會計信息質量高。反之，會計準則的執行效果不好，會計信息質量也不高。

三、結語

綜上所述，本文主要對會計準則的執行成果進行了分析，同時對制度環境對會計準則的執行力的影響做了仔細的分析和研究。希望可以提高人們對會計準則的執行做到更加清晰的認識和了解，進一步的提高我國會計準則的執行效率，也提高我國會計整體工作的水平，促進我國社會主義經濟快速發展。

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