交易性金融資產與可供出售金融資產核算差異探析

張捷

摘 要：在企業的發展過程當中，金融資產是衡量企業市場競爭力和發展實力的重要因素，同時也是能夠維持企業日常運營和快速發展的關鍵因素之一。因此，相關的工作人員在實際的金融資產的管理和核算的過程，需要嚴格的按照相關的要求和標準來進行核算。并且要及時轉變傳統的金融資產核算觀念，有效的根據可供出售金融資產和交易性金融資產的特性，嚴格按照企業會計準則執行金融資產核算方法，以確保企業的會計賬務處理工作能夠在規定的時間來完成，并且取得相對較好的管理成效，本文首先分析了可供出售金融資產核算交易性金融資產核算的只有目的不同，然后進一步的分析了可供出售金融資產核算和交易性金融資產核算的具體情況。

關鍵詞：交易性金融資產；可供出售金融資產；核算；差異

金融資產發生任何程度的變更，對企業的日常運營和管理都會產生嚴重的影響。因此，相關的財務人員需要對企業近期出售的各種金融資產進行詳細的調查分析，對各方面的重要數據進行統計之后，按照相關的要求和標準完成金融資產的核算。一般情況下，企業通過基金、債券、股票等的二級市場購入的方式來賺取的差價屬于交易性金融資產范疇；可供出售金融資產通常是指企業初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。比如，企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為此類。

一、可供出售金融資產核算和交易性金融資產核算的持有目的不同

在企業的經營管理過程中，雖然可供出售金融資產和交易性金融資產都能夠為企業帶來一定程度的經濟效益，但二者之間本身存在著一定差異，如表1所示。交易性金融資產通常都是在近期決定出售的資產，交易過程當中使用到的不屬于財務擔保、不被指定為有效工具等一系列的衍生工具，以及其他的可辨認金融工具，都是為了能夠在短期內獲得最大經濟效益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產通常具有較長的銷售時間，本身的交易動機存在較高的不確定性。除了在初期核算階段指定為可供出售的并且具有非衍生性質的金融資產之外，還包括了企業發展過程當中的持有者至到期投資、應收賬款、銀行貸款，以及盈利計入當期損益，或者是通過公允價值計量的方式來進行核算的凈資產，例如，企業在充分地分析市場的情況之后，有選擇性地購入的基金、股票等的資產，都可以看作是企業的可供出售金融資產。這些金融資產的種類相對較多，因此就決定了可供出售金融資產的計算方法較為復雜，相關的財務人員必須要充分的根據實際的可供出售金融資產變動和交易性金融資產的具體情況完成一系列的核算任務。

二、可供出售金融資產核算和交易性金融資產核算的具體情況

1.初始核算

在初始核算階段，相關的財務人員需要充分的對可供出售金融資產和交易性金融資產進行深入的研究，從而能夠正確的采取合理的統計方法和計算方法工資核算。如表2。（1）公司當中的交易性金融資產當中所涉及的交易費用必須要計入當期的投資收益當中，而且需要根據項目的要求進行詳細的核算，但是這部分的投資并不能夠立刻得到收益，這也就意味著企業當期的損益將會發生較大的變化，而對于可供出售金融資產進行核算的過程當中，財務人員往往是將交易費用，以及企業當期的投資或者股票購入消耗資金歸入成本核算的范疇，這也就意味著可供出售金融資產并不會對企業當期的收益造成較大的影響。（2）而在實際的資產收益統計當中，無論是通過交易性金融資產獲得的收益，還是可供出售金融資產帶來的效應。只要實際的支付款當中包含的已到付息期卻并未領取的利息，或者是已宣告但是還沒有實際的發放到位的現金收入，都被納入企業的應收利息和應收股利當中。

如表3所示，甲企業2015年1月21日從乙公司購入的100000股現已發行的股票，每股包含的未發放的現金股利0.6元，實際的支付價格為每股10.60元，總計支付款項為1060 000元。并且在此基礎上額外支付了1000元的交易費用。甲公司可以將乙公司的股票歸為交易性金融資產，然后根據家公司的意向進行銷售，能夠在短期內取得經濟收益。也可以將這種不屬于長期股權投資和交易性金融資產的持有股票劃分為可供出售金融資產。再將這部分的股票作為交易性金融資產進行核算過程當中，額外支付的1000元的交易費用被統計在投資收益當中，因此會使得當期的金融資產銷售損益減少1000元。而供出售金融資產的1000元的交易費用已經被歸納在成本核算當中，因此，不會導致甲企業當期的損益發生變化。

2.后續核算

企業財務人員在進行核算和統計時，往往會將投資收益和公允價值變動損益排在企業凈利潤前，而其他的綜合凈收益則是在凈利潤后，如表4。由于交易性金融資產在后續的計量當中的公允價值變動損益包含了公允價值變動，這也就意味著企業當期的利潤總額將會受到該數值變化的影響。因此，財務人員在計算時將會利用“處置損益（影響利潤總額的金額）=出售凈價-出售時的賬面價值”的方法進行計算和核算。另外，再進行出售時投資收益的計算時，財務人員不僅要考慮在投資收益當中完成公允值變動損益入賬的凈資產計算，還要充分的考慮賬面價值和出售進價之間的差額。由于可供出售金融資產的公允價值變動損益不會對企業的總盈利造成影響，而其他的綜合性收益往往都是未實現的企業金融資產收益。因此，相關的財務人員除了完成常規的計算和核算之外，還必須要考慮可供出售金融資產當中的出售賬面價值和出售進價差額相對較大，或者是在投資收益當中增加其他綜合性收入而對企業的盈利總額造成影響的問題。

3.資產減值

在企業的經營過程當中，財務人員還必須要對金融資產的增減值進行有效的預估。這樣才能結合實際的市場情況和金融市場的交易情況有目的性的制定一系列的金融資產減值應對措施，從而將可供出售金融資產和交易性金融資產給企業造成的經濟損失降到最低。在進行核算，相關的財務人員需要在計提減值準備的過程當中將交易性金融資產當中已經記錄了公允價值變動的公允價值變動損益排除在外，因為，這時的公允價值變動損益指數將會對企業的當期利潤造成一定的影響。而在進行可供出售金融資產的計提減值核算時，由于其中的公允價值變動損益不會對企業的最終經濟收益造成影響。因此，對于在短期內或者出現小幅度降價的資產，財務人員應將其看作是市場競爭當中的正常價格變動，并且利用正常的會計處理方法對其進行期末計價處理。如果可供出售金融資產出現非暫時性的公允值大幅下降，從而導致金融資產大幅度貶值，相關的會計人員則需要在利潤表的總利潤額當中提現人可供出售金融資產的計提減值準備。通常情況下，可供出售金融資產在同一時間可能會出現非正常公允值變動或者正常供應及變動而造成的資產減價，但卻不可能同時出現由于這兩種原因而造成資產減價的情況。另外再進行可供出售金融資產的計價過程當中，財務人員還必須要避免利用攤余成本的方式進行計價。因為這種方式只能夠計算利息的收入情況，本身并不具備計量的屬性。如果金融資產的期末出現了減值的現象，資產損失的數額將會嚴重的影響后期的計算結果。因此，財務人員需要在實際的計算當中利用公允價值計算的方法，全面的對期末賬面價值進行詳細的核算。

三、結束語

在企業的日常經營管理的過程當中，金融資產交易雖然能夠為企業帶來一定的經濟效益，但由于可供出售金融資產和交易性金融資產的計算方式存在一定的差異，采取不當的計算方法將有可能對當期的總利潤收益造成影響。因此，在凈資產的核算過程當中，相關的財務人員需要對企業經營所產生的金融資產資料進行分類整理，然后再借助先進的計算機系統對其進行初步核算。然后再根據項目的要求和標準對數據進行后續核算，并且要對金融資產的減值情況進行統計，這樣才能使相關的管理人員更好的了解，資產和交易性金融資產，給企業帶來經濟效益。在強有力的和金融資產核算數據的支持下，企業的相關管理人員才能夠做出正確的發展決策。這樣不僅能夠有效的保證可供出售金融資產和交易性金融資產核算水平和質量的不斷提升，同時也能夠為企業的全面發展提提供更多的金融資產保障。

參考文獻：

[1]柳珍英，羅峻.淺析交易性金融資產與可供出售金融資產核算差異[J].中國農業會計，2016，03：18-20.

[2]孫美玲.交易性金融資產與可供出售金融資產差異性研究[J].商業會計，2014，01：23-24.

[3]王涵.交易性金融資產和可供出售金融資產核算對比[J].財會月刊，2014，13：112-113.

[4]高紅玫.淺析可供出售金融資產的核算對企業的影響[J].淮海工學院學報（人文社會科學版），2016，01：91-93.

[5]黃璐.淺析交易性金融資產與可供出售金融資產的異同點[J].黑龍江科技信息，2014，36：293+260.

[6]屠凡民.交易性金融資產和可供出售金融資產會計處理分析[J].現代商業，2015，06：208-209.endprint