基于全面預算管理的企業績效評價研究

李沐瑤+張田田

[摘 要]結合文獻分析法、案例分析法、定量分析法和定性分析法，基于全面預算管理的企業績效評價存在的問題，為企業提出一個科學合理可行的績效評價系統。通過健全全面預算管理的績效評價體系，加強企業文化建設，提高員工的認知度，完善預算管理組織體系，優化全面預算管理績效評價實施過程可以使企業的效益進一步擴大，使利潤最大化。

[關鍵詞]全面預算管理；績效評價；評價指標

[中圖分類號]F27

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）07-0118-03

在當前經濟全球化時代，管理的重要性日漸凸顯，全面預算管理作為一種高效的商業管理方法，很多企業將它引入公司的運營中。全面預算管理可以對企業的整體財務狀況進行總結和相關預測，可使企業內部的管理更為科學，進而營造出一種積極的氛圍，提升工作效率。同時人們也逐漸認識到績效考核的重要性，績效評價成功與否會直接影響公司未來發展。可見，建立科學合理的全面預算管理體系可以幫助企業加強預算控制和資金控制，提高財務管理水平，發揮績效評價的激勵與監督功能，從而實現企業的經營目標。

一、國內外研究現狀

Hashim，Piatti（2016）在《以預算管理工具評估政府財務管理資訊系統能力之診斷架構》一文中提出一種預算管理的診斷框架，可以用來評估財務管理系統的效用。M Iyibildiren等（2013）在《平衡計分卡作為戰略管理的績效衡量工具》一文中提到績效指標用于評價、控制和發展企業實現目標和目標的過程。此外，績效指標也用于比較企業、工廠、部門、團隊和個人的表現。財務指標側重傳統的績效考核技術已被企業普遍采用。

沈秋媛（2014）的研究涉及了很多數理統計方面的知識。例如基于某個公司的營業產值、銷售額等數據所確立的彈性模型。趙益萍（2015）從企業全面預算管理的現狀出發，對實施全面預算管理績效考核的條件、內容、體系等要素加以概述，并結合自身多年的實踐經驗，提出促進績效考核的建議。金芳（2016）通過分析公司制定戰略目標和實施預算管理方面的相關內容，總結了評估體系的重要意義。

二、基于全面預算管理的企業績效評價存在的問題

（一）績效評價體系與戰略規劃脫節

以收益為最高目標的多方位預算管理與企業的長期發展目標并不完全相同，當企業的收益目標不是來源于企業內部，即企業自身的意圖時，收益目的實現過程中可能會影響企業形象。除了經濟上的目標，企業在其發展過程中也會對自身形象和前途有明確的目標和追求，多方位預算監管可能會與其發生沖突，二者的差異也會帶來一系列的發展難題。如某企業的發展定位是以能源為主，運輸貨物及銷售為輔。而為了追求經濟利益的最大化，企業可能會片面地追求更為賺錢的不是主業的業務，雖然取得了經濟收益，卻與企業的定位相違背，多方位預算監管對企業的發展反而起到背道而馳的作用。這就是兩者之間的差異性和不同步性造成的結果。

（二）績效評價執行力不夠

由于人的參與，企業在實施預算監督中各項評判標準都變得很靈活，伸縮性很強，無法做到真正的公正，也就失去了實施的效果。懲罰和獎勵制度無法正常進行，因為不能按照可行的不夾雜任何其他情感的因素來評價，使得該套系統不能發揮應有的作用，也就無法達到最初的目的。

企業管理者業務水平不高，缺少具體的落實計劃，業務很難進行。企業的決策者應重新審視和底層員工的關系，加快規劃具體落實，提高相關管理人員的業務水平，保證績效評價體系的執行力度。

企業應使員工認識到業務計件管理并不是完全等同于所獲得的工資待遇。員工如果僅把這項系統理解為工資考核，就會影響該計劃的具體實施。因為在考評過程中，考評人員容易受周圍環境及人情世故的影響，測評得到的數據也會與實際情況產生差異，該體系也會受到沖擊，無法完成規定的目標，更與初衷相違背。此外，同時也存在為了追求部門利益而武斷下結論的相關管理人員。

三、基于全面預算管理的企業績效評價的問題成因

（一）預算管理績效評價體系不夠完善

1.全面預算管理績效評價指標體系不合理、內容不全面。在指標體系中，過分強調定性指標和非財務指標，而忽略了對性能影響的定量指標和財務指標。此外，該指標體系的范圍不全面，由于不同部門內外環境和客觀情況不同，評價指標也應不同。然而，對一個企業來說，預算指標體系通常是唯一的，某種程度上不考慮或放棄考慮計算的復雜性，這一指標體系是不活躍的，不能真實反映全面預算管理績效水平。

2.全面預算管理績效評價內容不平衡。在內容的評估方面，通常忽視了全面、科學的預算編制，由于重視預算分析而忽視了預算執行的態度、效率。全面預算管理實施方案的預算管理績效評價內容不均衡，缺乏合理性和非預期的管理效果，不利于提高員工的工作熱情和工作信心。

（二）對全面預算管理的績效評價體系缺乏科學的認識

由于全方位的預算監督體系在我國起步晚，許多企業無法對該體系有充分的了解，更沒有參考案例。在評判體系中，管理人員的工作效率所占比例較低。如某企業是能源建設公司，并且已經上市，規模較大，企業更注重技術層面的突破與進步，技術在該企業中的地位較高，因此會忽視管理。由于管理人員的錯誤認知，企業更不容易達成預算目標。因為這些管理層人員可能認為預算方面的問題屬于財務部主管和決策，而財務部又不能夠了解整個企業的其他情況，容易引發決策失誤，與企業的預期值不能吻合。還會有個別人只考慮自身的預期收益，與其他部門惡意競爭，而不執行預算監管制度，從而擾亂該體系下企業的秩序。該項工作的分工不明確，更沒有特定的責任擔當人，會使企業員工消極怠工，不重視多方位預算監管體系。

（三）激勵的有效性不足

企業激勵政策會對預算監管體系有直接的影響，如果激勵政策在實施過程中有失偏頗，勢必會導致員工之間的猜疑與嫉妒，會降低他們履行職責的責任心，會使一些員工對企業失去信心。在企業的多方位預算監管體系指標中，關于政策的調整類標準所占比例較高，但是在具體實施的層面里，一些調整類指標占百分比很低，這些都與企業的監督管理機制和激勵政策有關系。首先，激勵方式不合適。企業處理問題時沒有做到公正，因此員工消極怠工；由于生產資料的分配不均，每個員工所處的地位不同，沒有被平等對待，使員工產生反感情緒。其次，激勵政策執行力度不夠，即企業沒有讓員工對制度產生信服，從而員工無法積極地參與。對于多方位預算監管體制，員工起著至關重要的作用。該項政策的接受方就是企業員工，政策的成功與否與員工的態度密不可分。只有員工能夠接受該機制才能真正起作用。

四、基于全面預算管理的企業績效評價優化措施

（一）健全全面預算管理的績效評價體系

合理的全面預算監管業務評價指標體系非常重要。在制定參照標準時，預算目標進程考核要突出對預算目標完成狀況、預算工作好壞的評估。評估標準應包含定量標準和定性標準。其中，財務標準應全方位體現公司的盈利能力、管制能力、資金走向、發展狀況等，非資金狀況標準應全方位反映預算的構成、行動力、監控、適應性等；另外，公司需健全全方位管理的審查制度，實現全方位的預算編制。公司全方位預算監管試行的是閉環式監管，此監管方法可以使公司的預測、評估、追蹤、調度、審查等監管流程貫徹到公司的各個方面。公司領導應重視審查階段，要按照制定的考核標準對預算監管的每一個環節與每一個步驟進行審查，剖析現實達到的產值與理想中的產值之間的不同，找到突破口，然后對預算的完成情況給出審查方案，并拿出切實可行的提高議案。

（二）加強企業文化建設，提高員工的認知度

為實現公司多方位預算管理預期目標，公司中各職能部門以及全體員工的一致認可和參與必不可少。首要任務是提高員工對該管理制度的充分認知，使員工能夠積極配合該項制度的實施和執行。公司的管理層制定多方位預算管理體制時，需要公司各職能部門對此項目有著充分的理解和認知。

（三）完善預算管理組織體系

完整的預算管理系統包括開發、管理、實施和評估。企業完善預算管理體系，需要在預算制度中明確各部門在預算過程中的責任和義務，具體責任將向特定部門或個人分發。為了加強綜合預算管理的實施，企業應設立委員會，對預算管理實施情況進行反饋，包括預算委員會、管理委員會、執行委員會和評估委員會。部門預算提交到企業財務部門審批，并定期向預算管理委員會報告。

（四）優化全面預算管理績效評價實施過程

1.構建企業的信息化體系

提升評測的效率，增加企業收入。

3.注意評測流程和結果的實施

預算效益評測體系化之后，要落實試行，一些測評無法落實的原因是因為評測流程沒有實施到位。

4.完善獎勵體系

考核就是為了使員工工作有動力，只有完善獎勵措施，才可以完成預期目標。

5.建立及時的反饋體系

當預算效益評測中有問題時，需要及時反饋，并迅速進行修改。在快速發展的信息化時代，只有及時反饋問題并快速修正，才能最大化降低失誤成本。

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（責任編輯：郭麗春 梁宏偉）