從增值型內部審計談內部審計價值的回歸

谷曉林+陳陽森+王爽

[摘 要]隨著經濟環境的日趨復雜，內部審計單純的以評價與監督為核心的內部職能，受到了來自社會和政府等外部審計的巨大沖擊，逐漸呈現出邊緣化趨勢。對內部審計的邊緣化趨勢進行分析，闡述了增值型內部審計的含義與優勢特征，并提出增值型內部審計價值實現的對策建議：評價及測試內部管理控制效果，監控企業高風險環節，完善企業治理手段。

[關鍵詞]內部審計；增值性內部審計；價值

[中圖分類號]F74

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）07-0159-02

一、引言

《國際內部審計專業實務框架》將內部審計定義為是一種獨立的、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現目標。但從社會經濟發展的前景及企業組織自身的客觀需要來看，內部審計存在著諸多問題，如內部審計機構獨立性差、內部審計法制不健全、內審人員職業勝任能力不足、準入門檻低等。傳統的內部審計定位于監督評價的職能，作用的發揮有一定局限性，加之在企業中定位不明確，使內部審計在組織中的作用顯得可有可無，有逐漸邊緣化的趨勢。增值型內部審計則為內部審計的發展提供了新的思路，這種基于公司治理、強調價值增值的新型審計已成為重塑內部審計地位，促進內部審計價值回歸的必然選擇。

二、內部審計的邊緣化趨勢

由于內外部環境的變化，內部審計經歷了財務導向、管理導向、風險導向三個發展階段，我國內部審計的轉型也在不斷進行。這些變化與發展是必要的，但其中顯現出的問題卻值得思考，這些問題使內部審計不能完全的發揮效應。

（一）內部審計人員自我定位不清晰

內部審計人員對自己在組織中究竟是何定位并不清楚，監督者、管理者以及提供咨詢的服務者等尚無準確區分。在審計外包業務的開展中，內部審計只是提供基本的資料，并未發生實質性的作用；外部審計能夠給內部審計提供更多組織不能提供的服務，例如注冊會計師審計提供的鑒證服務，會計師事務所提供的更廣闊、更專業得內部管理咨詢服務等，這些都擠占了內部審計的生存的空間。內部審計人員不能明確自我定位、發揮出自身獨特的價值，每一項工作都可能被別的部門及人員取代，陷入尷尬的境地。

（二）內部審計職能發揮存在局限

傳統的內部審計更加注重監督和評價職能，以內部控制為基礎，但實際上企業組織的發展需求已不再僅僅滿足于監督和評價，更加注重的是在管理上能夠給予意見和指導，從而更好地實現企業目標。因此，以管理為導向的內部審計強調了咨詢和確認的職責，從內部審計的發展過程可以看出，內部審計正在逐步弱化基本的財務審計職能，更加強調為企業管理決策提供意見支持，內部審計的確認職能就無法更好地發揮作用。咨詢職能方面，由于外部審計尤其是注冊會計師審計的介入，會計師事務所業務不斷拓展，可以提供全面系統的咨詢服務，大的企業也更愿意選擇會計師事務所進行更為專業的指導，這也使得內部審計的咨詢作用發揮有限。無論是在咨詢職能，還是在確認職能方面，受制于外在情況及自身定位模糊等主客觀因素，內部審計職能的發揮都存在著一定的局限性。

三、增值型內部審計的含義與優勢特征

（一）增值型內部審計的含義

增值即為價值的提升，增值型內部審計就是旨在實現企業價值提升的內部審計，是內部審計中新的理念。雖然對增值型內部審計并未形成統一的論斷，但在增值型內審促進企業治理、風險管理控制及完善內部管理、實現企業最高價值等方面發揮的作用，達成了統一的認識。

增值型內審中的價值可以分為為企業帶來的價值、自身的價值以及發現問題后提出整改措施的企業增加價值。在企業治理中的價值可以分為顯性價值和隱性價值。顯性價值是指內部審計降低企業組織風險、提供生產決策建議、促進企業管理等直接為企業創造的價值；隱性價值指內部審計職責明確、定位清晰、減少審計成本，提升內部審計自身價值，從而為企業帶來的間接價值。

（二）增值型內部審計的優勢特征

1.增值型內部審計對象定位明確，關注高風險點，避免所有方面均參與其中，卻不發揮主導作用，節約審計成本，減少審計資源的浪費。

2.增值型內部審計注重參與式的審計。審計方與被審計方共同參與。審計部門主動發現問題、預防問題，由事后審計變為事前、事中、事后全過程的審計。被審計人員也要參與到審計當中，積極主動配合內部審計的工作。

3.增值型內部審計的最終目標就是增加企業價值，這一宏觀準確的定位是內部審計開展工作的基礎及方向，并且與企業組織目標一致。

4.增值型內部審計涉及范圍廣。在傳統審計范圍基礎上，拓展到了風險管理、內部控制以及企業治理方面。涉及到增加企業價值的項目，并且一經確定立項，增值型內部審計會以最低的審計成本實現企業價值的增值。

總體來說，增值型內部審計就是以增加企業價值為最終目標，激發調動各方參與內部審計工作，優化審計結構，有效利用審計資源，以最小的審計成本實現企業價值的最大增值。

四、實現增值型內部審計價值的對策建議

（一）評價及測試內部管理控制效果

增值型內部審計并不是關注企業生產經營過程中的某一個環節，而是全面評價生產經營過程中的每一個環節，測試評價內部控制的每一個環節，發現存在漏洞的環節，分析漏洞產生的原因，評估其影響，并根據具體的問題尋找解決對策，達到內控整改的目的，挽回損失并預防損失的發生。增值型內部審計與企業內部管理控制之間關系密切，是增加企業價值的兩個方面，共同保障著企業價值的增值。從某一方面來說，監督本身也是控制的一部分，內部審計也是內部控制的主要構成部分，引導著內部控制更好地發揮作用，抵御來自組織內外的風險，并更正存在風險的地方，減少損失發生的可能性，這是內部審計價值的體現，也是新的控制理念的體現。endprint

（二）監控企業高風險環節

增值型內部審計以企業生產經營流程為依托，對存在風險點的環節全面監管，并著重監控高風險點環節。整理企業流程管理體系，尋找薄弱及漏洞環節，確定產生風險的要素，分析其原因，并提前制定詳盡的風險預防及應對方案，對風險發生的可能性及所帶來損失進行預先的估計，從而根據結果修改應對方案，降低損失發生的可能性或在損失發生時將損失降至最低。不難看出，在整個風險管理規避的過程中，內部審計發揮了巨大的作用，完善的風險規避框架在應對風險減少損失是內部審計價值的體現。

（三）完善企業管理手段

增值型內部審計已全面的融入到企業管理的方方面面，它所涉及的范疇已不再局限于企業高層，而是已經擴大到了企業的各個層級，與企業的管理密不可分。增值型內部審計與企業管理是相輔相成的兩個方面，互相促進，從而增加企業價值。在企業管理的前提下，增值型內部審計能夠保障最大限度的增加企業價值，反之，內審機制也為保證治理成效、完善治理體系奠定基礎。雙方的融合貫通，推動了企業價值的增加。與此同時，在這一關系下，內部審計人員可以確立自己的權威性，確立自己在某一方面的專家身份，可以是內部控制的專家或風險管理的專家，從事更高層次的咨詢服務，認可度和接受度更高。

總體來說，在現代社會中，內部審計發展面臨著多種多樣的考驗。受企業組織機構設置及獨立性的影響，內部審計在組織中的地位本就不高，加之傳統內部審計人員定位模糊，內部審計職能發揮不完善，使內部審計機構及審計人員處于不知道該干什么、該怎么辦的境地當中，這些均阻礙著內部審計的發展。增值型內部審計定位準確清晰，與企業治理結合提升企業價值，真正發揮內部審計的作用，從而實現內部審計價值的回歸，提升內部審計地位。

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（責任編輯：顧曉濱 劉茜）endprint