淺議施工企業已完工未結算的管理

王建佰

摘要：由于施工企業的特殊性，一般周期較長，跨年度，特別是項目到了收尾階段，更需要對已完工未結算進行管理。本文通過對已完工未結算的概念進行闡述，進而分析已完工未結算的形成原因和已完工未結算項目對施工企業造成的潛在風險，同時也提出相應的控制措施，減少施工企業的損失。

關鍵詞：施工企業；完工未結算；管理

一、已完工未結算項目的概念

施工企業，執行《企業會計準則――建造合同》準則，在執行建造合同的過程中，使用“工程施工”與“工程結算”兩個特殊的會計科目，“工程施工”-“工程結算”形成的借方差額為已完工未結算，反映企業建造合同已完工部分但尚未辦理結算的價款總額。

根據以上公式，進一步細化和分析如下：

工程施工-工程結算

=（開累合同成本+開累合同毛利）-開累工程結算

=（開累合同內成本+開累合同外成本+開累合同毛利）-開累工程結算

=（合同內開累已完工成本-合同內開累已結算）+（合同外開累已完工成本-合同外開累已結算）+開累合同毛利

合同外開累已完工成本里，主要由兩部分組成，一部分是得到業主同意和確認，施工單位確認的實際發生成本，一部分是還沒有得到業主的同意和確認，施工單位自行確認的已發生的成本，這部分后期要與業主溝通確認，最終的金額取決于業主的認可，收回的金額具有不確定性。

二、已完工未結算項目形成的原因

（一）已完工未結算形成的主觀原因

1.執行建造合同會計準則

在施工企業中，一般按照投入法確認合同收入，投入法即累計實際發生的合同成本占合同預算總成本的比例，也叫完工百分比法。由于施工企業的特殊性，建設周期一般比較長，大于一年以上，市場價格波動影響較大，施工環境復雜，受到臨時設計變更等因素，在這些內在外在條件的不確定因素變化下，測算出的合同預算總成本一般與現場實際成本有一定的誤差。因此，按照建造合同確認的完工百分比大于實際完工進度，形成已完工未結算。

2.施工企業內部管理

在建造合同的執行過程中，特別是對合同預算總成本的編制，需要計劃合同管理部、工程技術部、物資設備部、財務部等各個部門之間的配合，收集相關資料，在項目施工前共同編制，還要隨著現場實際施工的進展情況，按月或者按季度、按年調整和修正合同預算總成本，使實際已經發生的合同成本和將要發生的成本之和比較貼近預算總成本。

然而在施工企業實際管理中，內部管理不到位，人員的業務素質不高，對變更索賠原始資料收集準備的不及時、驗工計價上報的不及時、現場管理人員缺乏責任心，指揮和安排不當，造成人員窩工、材料超耗等，受各種條件和因素的影響，建造合同確認的收入與實際對業主的結算存在差異，形成已完工未結算。

3.調節利潤、滿足業績考核的需要

施工企業執行《建造合同準則》，合同預算總成本為單位內部測算和計算，也有個別項目利用合同預算總成本，預估材料成本，提供完工百分比，增大合同收入，調節利潤，滿足年度經營考核指標，形成已完工未結算。

（二）已完工未結算形成的客觀原因

已完工未結算形成的客觀原因，主要有合同內和合同外兩方面。

1.合同內工程形成的已完工未結算

目前，在面對激烈的市場競爭環境下，施工企業承攬項目非常不容易。業主單位、監理單位、施工單位三者地位的不對等，通常情況下，施工單位受制于業主單位和監理單位，在辦理結算的程序繁雜，計量的標準比較高，限制條款多，業主資金不到位的情況下，往往延期對施工單位的計量，從而形成已完工未結算。

2.合同外工程形成的已完工未結算

施工企業在施工中，遇到現場地質的變化等其他原因，最初的設計滿足不了現場的施工，需要設計單位出具臨時變更圖紙，從而增加合同外工程量。施工企業為了完成業主的工期要求，確保施工的順利進行，在來不及得到業主單位、設計院出具正式變更手續和新增工程量的情況下，完成了施工任務，然而在辦理結算的時候，需要得到業主單位、監理單位和設計單位三方共同確認簽字，三方補簽手續不容易，導致計量結算遲遲辦不下來，形成了已完工未結算。

三、已完工未結算項目存在的風險

（一）潛虧風險

在資產負債表中，已完工未結算作為資產反映，在存貨中列示，作為資產，就要符合資產確認的兩個條件，第一是有關的經濟利益很可能流入企業，第二是成本能夠可靠地計量。

在已完工未結算中，合同內形成的那部分，一般情況下，經濟利益很可能流入施工企業，同時也能可靠計量；但是對于合同外形成的那部分，取決于業主單位、監理單位、設計單位，經濟利益流入施工企業的幾率很小，也不好可靠的計量，通常情況下都是施工企業先按實際發生的成本入賬，最終業主給予認可的金額不確定，一旦收不回，有可能會給施工企業造成虧損。

（二）法律訴訟風險

由于已完工未結算，在資產負債表里，在資產的存貨下面列示，屬于應收客戶工程款，并不是真實的資產，可變現性不確定，取決于業主單位準予承認結算的金額。同時在負債表里也相應增加了應付賬款，應付賬款得不到及時清償，就會面臨欠款單位的起訴，帶來法律訴訟風險，承擔訴訟費和額外補償費。

四、已完工未結算項目的管理措施

從完工未結算形成的原因和將會帶來的風險分析，施工企業必須采取相應的措施，減少完工未結算的金額，降低風險，避免給企業帶來不必要的損失。

（一）加快與業主的結算進度，收集整理合同外變更索賠的原始資料

對于合同內由于計量的延遲而形成的完工未結算，施工企業應多于業主單位、監理單位溝通和協調，特別是個別的單項工程驗收時間長，導致延期計量，能夠縮短計量結算的時間，爭取在實際完工后的一定時間內，形成計量，減少財務已完成本的長期掛賬。

對于合同外由于變更和新增工程量等原因形成的已完工未結算，施工單位應該在施工的過程中，要高度重視變更索賠工作，設置專人管理和負責，收集和整理相關的原始資料，及時找業主單位、監理單位和設計單位現場簽認，避免由于施工的特殊性，周期長，人員調動頻繁，當時現場的負責人更換，給補簽手續帶來麻煩，影響計量結算。

（二）加強項目的內部管理，及時跟蹤項目審計

對于由于主觀原因形成的已完工未結算，施工單位應該加強對內部的管理，完善合同預算和成本控制的制度，建立獎罰制度，提高管理人員的業務水平，特別是加強對財務、計劃、物資、工程人員的業務培訓，編制合理的能接近現場實際情況的合同預算總成本，現場發生變更，能及時調整，科學預估將要發生的成本。

鼓勵全員參與變更索賠工作，特別是財務人員要了解和熟悉施工的工序流程，這樣在會計核算時，根據建造合同準則確認的完工百分比與現場實際施工進度差異不要太大，同時也要了解和掌握不同單項工程的毛利率的差異，減少形成已完工未結算。

同時也要對已完工未結算項目，進行跟蹤審計，分析形成的原因，定期對項目合同總收入進行核實，若發生合同外工程量增加，敦促項目及時與業主簽訂補充合同，調整合同預計總收入，也要檢查和評估合同預計總成本的準確性，已發生成本，是否都是合同內應該發生的成本，有沒有由于人員窩工、材料超耗、機械費偏大等產生的成本，要及早加強管理，追究管理責任。

參考文獻：

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（作者單位：中鐵二十一局集團第六工程有限公司津保一分部）