論全面營改增對服務業企業的影響及對策

劉濤

摘要：2016年我國全面實施營改增，涉及行業眾多，影響范圍十分廣泛，服務業企業也在其中。本文對服務業企業營改增的意義及影響進行了分析，得出相應的啟示與建議。

關鍵詞：營改增；服務業企業；影響；應對措施

一、營業稅改增值稅的背景

增值稅與營業稅分立而行，導致增值稅抵扣鏈條的斷裂，制約了增值稅中性稅制作用的發揮。同時，造成了重復征稅、稅負不公等問題。2016年我國將建筑業、房地產業、生活服務業、金融業全部納入“營改增”試點。

二、營業稅改增值稅對服務業稅負的影響

（一）部分企業稅負增加

營改增工作整體成效顯著，為大部分服務業企業減輕了稅負，但部分服務業企業卻存在著稅負不降反升的情況。主要有以下幾點原因：一是稅負過高。營改增后，有形動產租賃業稅率由5%上升至17%，稅率上升了12%。交通運輸業稅率由3%上升至11%，稅率上升了8%，致使行業成本增加，稅負過重。二是可抵扣的項目較少，大部分服務業的固定資產投資少、人工成本高，例如建筑施工業，勞務成本是工程成本的重要部分，而參與工程的基層勞務人員以農民工為主，使勞務成本難以進行增值稅進項稅抵扣，從而使企業稅負有增無減。三是增值稅專用發票難以取得。營改增對納稅人最大的優勢就是進項稅額可以抵扣，但在營改增之后，對于增值稅專用發票的取得、審核制度的要求較高，需要企業具備各類完稅憑證。而服務業企業所用供應商資質參差不齊，有很多供應商規模小，不太可能收齊所有需要的憑證，導致進項稅額抵扣難以落實。例如，不少餐飲企業采購于零散的個體商戶，他們大多無法提供增值稅專用發票，致使企業難以抵扣增值稅進項稅額。

（二）財會工作難度上升

服務業企業營改增后，在會計核算、稅收籌劃及納稅申報方面都面臨著巨大的挑戰。首先，在財務審核方面，服務業企業在稅制改革前一直沿用營業稅制度，稅收體制改成增值稅后，財會工作比起以往更加繁瑣。我們知道營業稅是以收入額為計稅依據，核算較為簡單。而增值稅的計算就相對繁瑣，增值稅的應交稅額= 銷項稅額- 進項稅額，企業在生產的過程中要用相應稅率來計算出銷項稅額，同時對于成本也要進行進項稅額的計算。增值稅還涉及期末留抵、退稅及減免等事項，對會計人員提出了更高的要求。其次，稅收體制改成增值稅后，財務人員將面對新的稅務系統，對于他們來說不再是自己熟悉的營業稅，要去學習更加復雜的增值稅稅收體制。有些財務人員不能很好地應對營改增所帶來的壓力，容易在稅務核算和繳納過程中出現人為的失誤，對企業正常繳稅產生不利影響。

（三）消除重復征稅問題

由于我國對貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅，增值稅納稅人不能對本企業發生的營業稅進行抵扣，而營業稅納稅人需按照提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額計算交納營業稅，每個流轉環節都要進行交稅，普遍存在重復征稅的情況。營改增則打通了連接第二、三產業的增值稅抵扣鏈條，只對流轉過程中產生的“增值額”征稅，增值稅納稅人購買服務、貨物都可以抵扣進項，有效解決了重復征稅問題。從長遠看，有利于國家稅收工作的管理。

三、服務業對營業稅改增值稅的應對措施

（一）合理實施稅務籌劃，進行風險管理

首先，服務業企業應積極與稅務機關進行交流溝通，說明改革后自身存在的問題，完善稅制改革。其次，由于涉稅業務較以前復雜，企業所而臨的風險因素也相應增加，企業要積極構建全面風險管理體系，全面、深入收集和識別稅務風險點，及時發現各種不確定性因素，建立良好的涉稅信息系統。再次，企業財務人員應充分研讀稅改新政策，合理實施適合增值稅的新的稅務籌劃，通過對稅務風險的管理，實現合法、合理稅務籌劃，防范稅務風險。

（二）加強新稅制學習，提高財務人員業務能力

服務業企業的財會工作人員要積極參加“營改增”新稅制改革學習及會計核算制度的培訓與交流，及時掌握“營改增”新政策，明白稅制改革前后會計核算工作的變化，增強自身專業能力，提高自身業務水平。要了解營改增后企業財會工作有可能會出現的問題，確保企業財務活動能夠適應稅制改革的要求。并按照會計準則和營改增之后的稅收法規，規范會計核算制度，對發生的業務進行及時準確的賬目處理。學習新的納稅申報工作的流程及內容，進行申報納稅。

（三）建立健全管理制度，做好增值稅發票管理工作

我國服務業企業是國民經濟發展的主力軍，但是規模上差別較大。在稅收制度改革的當下，建立健全企業管理制度，做好發票管理工作是企業發展的前提保障。首先，企業需要做好采購管理工作，在充分考慮增值稅可抵扣的條件下，衡量企業采購成本，選擇合適的供應商，確保采購的綜合成本最小。其次，要對進項稅額抵扣工作進行嚴格管理，做到不符合法律法規，不得進行抵扣；納稅人資料不全、增值稅發票虛開、提供應稅服務中止、開票有誤等情形，一律不得進行抵扣。再次，企業員工樹立增值稅抵扣意識。在進行采購時，盡可能選取能夠開具增值稅專用發票的供應商，使企業能夠很好的控制進項稅的取得。企業需規范發票管理工作，對于取得的增值稅發票應在規定的時間內及時傳遞，確保能夠得到及時的認證。

四、結束語

總之，此次全面營改增對服務業企業既是機遇更是挑戰。服務業企業要抓住營改增過程中的機遇，建立健全企業管理制度，做好稅收籌劃及會計核算工作，降低稅收改制所帶來的風險，減輕企業稅負，使企業得到長足的發展。

參考文獻：

[1]楊捷.試論“營改增”對部分服務業的影響[J].當代經濟，2015，01.

[2]孫俊峰.“營改增”對服務業稅負的影響解析[J].經濟信息，2015，01.

（作者單位：成都合達聯行物業服務有限公司）