淺談“營改增”對小企業會計核算的影響及應對策略

姜春穎

摘要：我國在經濟轉型的過程中對稅收制度也進行了改革。從營改增試點到營改增大規模全面展開，稅收體制改革逐步走向成熟。一方面有利于政府精簡機構，簡化程序；另一方面有利于小企業減輕稅負，增加小企業經濟效益。本文就近年營改增稅收模式改變對小企業會計核算的影響展開探討和研究，提出相應的對策。

關鍵詞：營改增稅制改革；會計核算；應對策略

從2011年我國首個營改增試點方案的展開，到現在全國推廣，改革逐步深化，鐵路運輸業、郵政業、建筑業、房地產業、金融業、等等逐步納入稅制改革的范圍。營改增稅制改革不僅在稅務征收上有所影響，對我國經濟發展也有重大影響。直接影響——小企業，對小企業的發展產生了深遠影響，本文將對營改增后的小企業會計核算方面涉及的各類問題進探討。

一、營改增稅制改革的必要性

以往，我國對企業實行營業稅、增值稅并行征收，這不僅企業稅負中，而且重復征稅，增加了稅務機關的工作量，實行營改增稅制改革，既減輕了企業的稅負，也簡化了相關部門的程序，降低了工作量，有利于更好的開展稅務工作。另一方面，稅制改革促進企業發展的同時，促進了我國經濟的發展。我國正進行經濟轉型，放緩經濟發展速度，更追求經濟發展質量，稅制改革有利于促進我國經濟有序發展。

二、營改增稅制改革對小企業會計核算有哪些影響

（一）財務記賬中會計科目有所改變。營改增稅制的改變相應帶來業務的改變，會計核算中，有原來的“營業稅”轉變為“增值稅”，小企業增值稅下設的銷項稅、進項稅、進項稅額轉出等多個明細科目應運產生，原有的會計科目核算變得更為復雜。

（二）相較以前，小企業利潤有所變化。稅制改革前，小企業繳納營業稅在財務報表里需要體現，在小企業的本年利潤核算里要將營業稅扣除，營改增后小企業的利潤表里不再體現營業稅這一模塊，本年利潤的核算不再有這一項扣除，營改增有利于小企業利潤的增加。

（三）小企業開具發票、管理發票發生變化。之前繳納營業稅的小企業，增值發票管理上不是很嚴格，但稅制改革后，營業稅改為增值稅，需要增值稅的繳納。對于小企業來講，必須重視增值稅發票的開具和管理。因為增值稅發票可以進行抵扣，銷項稅減去進項稅的金額才是小企業應當繳納的稅額。所以對于小企業來講，保管好增值稅發票十分重要。另一方面，由于不同行業不同業務涉及的項目類別的不同，增值稅稅率也不同，因此小企業在開具增值稅發票時應當注意需要開具的商品的種類對應的稅率，是否免稅等問題。

（四）營改增在會計核算中對收入的確認、成本的核算有一定影響。營業稅為價內稅、增值稅為價外稅，營改增后，小企業在確認收入時，因為增值稅是價稅分離的，所以相較以前，小企業確認收入的核算會發生一定變化。同樣的，對于成本核算，營改增后，小企業核算成本，銷項稅抵扣進項稅，部分銷項稅不計入成本，小企業的成本核算也相應發生一定變化。

三、小企業面對稅制改革應采取哪些措施

（一）根據稅務業務涉及方面對小企業財務人員進行業務培訓，提高小企業財務人員的業務技能。營改增稅制改革對小企業財務人員也帶來了挑戰，首先自身業務能力是否完備，對增值稅業務是否了解全面、真正掌握了各項稅務的會計處理方法。例如，增值稅發票的開具與管理、銷項稅的抵扣、發票的沖紅等多項稅務問題。針對小企業業務需求，加強財務人員的培訓，盡量在短時間內讓財務人員掌握并熟練也處理稅務業務問題。這樣減少小企業業務中的問題，不影響小企業的業務的推進。

（二）小企業財務人員加強自律，合理合法開具發票。發票的開具有一定風險，只有依照業務需要，合理合法的開具發票，才能防范風險，既是對自身的保護，也是對小企業正常經營的維護。小企業財務人員要牢記法律的高壓線，不為眼前利益非法虛開增值稅專用發票，不偷稅漏稅，嚴格遵守國家相關法律法規。

（三）小企業財務人員自身加強學習，提高業務素養。時時關注最新稅制改革信息，研究新的稅制體制政策，積極思考，對于與小企業業務相關的稅務問題研究清楚、透徹。在業務處理上全面思考，盡可能降低小企業稅負。

（四）進行全面的稅務籌劃，業務流程中加強監督。營改增后，不僅財務部門會計核算有所改變，其他業務環節也有涉及。其他環節涉及的部門要及時了解這一信息，尤其小企業的管理層，要有統籌的概念，從產品的采購到商品的出貨，涉及多個項目的稅率，因此，財務部門必須做好稅務籌劃，提前根據小企業業務的開展進行會計核算，針對不同項目分別核算，避免小企業多繳納稅款。

四、結論

營改增的小企業面對稅制改革的大潮要積極適應，對于會計核算、稅目調整、稅額繳納等多個方面進行調整，加強整體稅務統籌。營改增降低了企業的稅負，有利于增加企業經濟效益。對于當前經濟下行的大環境下的小企業發展是有利的，同時降低企業稅負有利于我國經濟的平穩健康發展。

參考文獻：

[1]阿日古娜.試分析“營改增”對小企業會計核算的影響及應對策略[J].時代金融，2016（27）：99+104.

[2]余弦霜.淺談“營改增”對小企業會計核算的影響及應對策略分析[J].商場現代化，2016（11）：192-193.

[3]陳紅梅.淺談“營改增”對小企業會計核算的影響及應對策略[J].財經界（學術版），2015（14）：335.

[4]林敏莉.淺談“營改增”對小企業會計核算的影響及應對策略[J].財經界（學術版），2014（03）：255-256.

（作者單位：江森自控商務服務（大連）有限公司）