營改增新階段下的企業納稅籌劃研究

劉玉濤

摘要：營業稅改收增值稅是我國從2013年8月1日起實施的政策，以下簡稱營改增。營改增針對的是全國范圍內的與交通運輸行業有關的企業以及一部分與現代服務掛鉤的企業。在當前我國社會的大環境背景下，傳統的稅收政策已經不能滿足我國企業的長期有效發展。本文首先論述了營改增政策的實施計劃，針對我國各個試點營改增后的成效進行了分析，對營改增后企業納稅的統籌方向進行了分析，提出了營改增后針對我國政府和我國企業的相關建議，希望能夠幫助企業對今后營改增后企業的納稅統籌方面提供一下有價值的建議。

關鍵詞：營改增；制度；納稅人；企業

2013年8月1日起，我國全面開啟交通運輸業和部分現代服務業的稅收政策改革，在全國范圍內選取營改增政策實施的試點，除了包括交通運輸業和部分現代服務業相關的企業外，還選取了廣播影視等方面的相關企業，營改增政策的實施范圍正逐漸從指定地區擴大到全國地區。2016年5月1日全面實行營改增。下面，我們就在營改增新階段下的企業納稅統籌方面進行簡單的研究。

一、營改增政策的實施計劃

首先，政府對試點行業進行了選取，主要選取了與交通運輸行業和現代服務業相關的一些企業，其中，交通運輸行業中選取的范圍有陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；現代服務業只選取了一少部分，范圍包括技術服務、信息服務、文化創意產業、物流輔助服務、鑒證咨詢等[1]。稅率的由原來13%和17%，增加兩個較低的稅率，分別是6%和11%。說的具體點，17%的稅率適合租賃有形動產、11%的稅率適合交通運輸行業相關的企業、6%適用部分現代服務業。2017年4月19日召開的國務院常務會議決定，從7月1日起，增值稅稅率由四檔減至17%、11%與6%三檔，取消13%這一檔稅率。其次，一般納稅人資格的審查中，一般納稅人在繳納增值稅時，可以通過抵扣納稅的方式來進行納稅，根據有關規定，在試點中的納稅人每年應稅服務應該在500萬的人民幣以上。當已經獲得一般納稅人資格和有應稅服務同時滿足的條件下，納稅人的資格不需要重新審核。最后，營改增政策實施后，征稅的機構也會發生變化，企業在上交材料或政策申請時一定要注意這一方面。

二、我國各地方實施營改增的成效

上海是第一個實施營改增政策的地區，開始時間是2012年1月1日，2012年7月25日開始，政府決定擴大營改增的試點范圍，之后在2012年8月1日開始，政府決定把交通運輸業和部分現代服務業也納入營改增的試點范圍，地區也由上海擴大到其他地區[2]。就目前營改增試點的情況來看，已經取得了明顯的效果，減稅作用已經顯現出來，特別是中小企業及小規模納稅人的納稅情況，已經有了明顯的減稅效果。以上海為例，在實行了營改增政策后一年的時間里，90%以上的企業所繳納的稅費有了減少，總體算來，上海地區的減稅金額總數為166億元，如果把跨省產業鏈的增值稅相關因素扣除，減稅金額在270億元之上。根據江蘇省國稅局的調查數據顯示，就營改增后的5個月來看，減稅金額達到50.2億元，其中，除了交通運輸業的納稅金額上升之外，其他各個行業的相關企業的納稅金額均有所下降。2017年合并稅率的舉措，在一季度已出臺降費2000億元措施的基礎上，這次進一步推出6方面減稅舉措，全年將再減輕各類市場主體稅負3800多億元。

三、營改增后企業納稅的籌劃方向

營改增后，增值稅的范圍擴大了很多，但是這一舉措并不意味著減稅，我們是從宏觀稅負的層面上調整稅收的結構，也就是通常所說的結構性減稅。政府實行營改增政策的目標是為了改革試點行業總體稅負不增加或者有所減少，杜絕重復征稅的情況，營改增對于企業來說，有增加的方面，也有減少的方面，是對企業整體結構進行調整[3]。營改增后企業納稅的籌劃方向主要有三方面：第一，對“特定企業”合理選擇納稅人身份完成納稅的籌劃工作。第二，根據國家相關的稅收優惠政策進行納稅籌劃工作。第三，有效利用一般納稅人資格的審查方面來進行納稅的籌劃工作。首先，要提供交通運輸行業和現代服務業這兩方面的納稅人；其次是在營改增政策實施后，我國各地政府頒布了一些稅收方面的優惠政策，試點納稅人應該利用這些政策，應用到企業的納稅籌劃方向中；再者，由于一般納稅人有一些特定的規定，其增值稅的計算方式比較簡單，可以有效應用到企業的納稅籌劃方向。

四、營改增后的相關建議

營改增后，政府的相關工作內容有所變化，針對政府方面所提出的建議為：政府機構可以設立增值稅與普通發票的“換開點”，為一些較小的運輸企業提供服務，利用網絡技術和計算機技術，先給長途運輸的相關費用開具普通發票，之后在由企業到“換開點”把普通發票兌換成增值稅發票[4]。同時，由于營改增后管理企業的稅收機構發生了變化，所以在進行營改增的政策實施時，要保證工作人員完成工作的效果，可以選擇“人隨業務走”的方式，對稅收機構進行調整。

五、結論

通過對試點企業營改增后的效果分析表明，絕大多數企業的納稅金額都表現出不同程度的減少，但是與交通運輸企業相關的企業納稅情況也出現了上升的趨勢，因此，我們應該結合特定企業的納稅人為出發點，多方面的分析企業在營改增后企業的納稅統籌方向，從各個角度提出合理的建議，促進企業的發展，促進我國經濟的發展。

參考文獻：

[1]裴廣升.“營改增”新環境下建筑施工企業的納稅籌劃[J].中國總會計師，2016（09）：48-50.

[2]倪洋.芻議營改增新階段下的企業納稅籌劃[J].財經界（學術版），2014（23）：262-263.

[3]康娜.“營改增”新階段下企業減負增效的研究[J].會計之友，2014（22）：117-119.

[4]陳安.營改增新階段下的企業納稅籌劃研究[J].商業會計，2013（17）：78-80.

（作者單位：西安思源學院）