范敏

摘要：《小企業會計準則》既遵循了會計核算的一般原則，又簡化了會計核算過程，減少了職業判斷，實現了與稅法高度趨同，符合小企業會計基礎工作現狀。本文簡述了小企業及其會計的特殊性，分析了《小企業會計準則》與稅法的趨同和存在的差異。

關鍵詞：《小企業會計準則》；稅法；趨同；差異

一、小企業及其會計的特殊性

小企業主要是規模小，人員少，產品單一，一般為獨資或合伙經營，所有者也是經營管理者。很多企業帶有家族色彩，關鍵管理崗位由家族成員擔任，一人身兼數職，職責崗位做不到分離，管理不規范。小企業中的大多數不能從銀行直接融資，資金主要是靠股東自籌，另一個融資渠道是進行民間借貸，對象一般是親戚朋友或鄰里關系，相互熟悉了解，靠個人情感信用和道德約束。會計核算的目的是為會計報表使用者提供信息，主要是投資人、債權人和稅務部門。小企業股東日常生產經營中對各方面情況已了如指掌，不存在信息不對稱問題，民間的債權人了解企業信息，也不通過會計報告方式，剩下稅務部門是財務報告最大使用者。

由于小企業缺乏對會計報告內在需求，在會計機構設置，人員配備上要求不高，少數沒有專職會計，整體會計人員素質較低，僅滿足于報稅需要。因此，小企業會計核算不同于大企業，使用過多的會計計量屬性，對小企業來說既無必要，又增加工作難度。原《小企業會計制度》規定了可計提三項資產減值準備，在實際執行中，基本沒有企業使用。因此，會計基礎工作薄弱，業務簡單，是小企業會計主要特點。

二、《小企業會計準則》與稅法的趨同

小企業會計準則選擇了最大限度地向稅法靠攏，減少了納稅調整事項，簡化了會計核算，規范了小企業的會計確認、計量和報告行為，有利于滿足稅收征管和銀行信貸需要。

（一）資產初始確認、計量的趨同

計量是為資產和負債確定其金額的過程，會計計量有五種屬性，具體為歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。小企業會計準則選擇成本法為唯一計量屬性。稅法對企業的各項資產也要求按歷史成本作為計稅基礎，不認可未經交易，市場行情變動對資產價值的影響，以資產現值和公允價值變動確認的損益，需要納稅調整。準則在資產初始確認、計量上與稅法完全一致，舍棄了其他計量屬性。

（二）資產后續確認、計量的趨同

固定資產折舊方面，依據《小企業會計準則》，小企業應當按照年限平均法計提固定資產折舊。由于技術進步等原因，需要加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。固定資產的使用壽命和凈殘值預計，需要考慮稅法的規定。固定資產折舊方法，與稅法基本保持了一致。

在資產減值損失方面，準則趨同稅法。小企業會計準則規定，小企業不計提資產減值準備，而是在實際發生資產損失后，直接計入營業外支出。在相關各資產章節，對資產實際損失的認定標準和核算方法分別進行了明確，其內容標準與《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）的規定趨同，也是為了避免產生差異造成的納稅調整。

無形資產和長期待攤費用攤銷方面，小企業會計準則明確，都采用年限平均法分期推銷。無形資產攤銷期限根據法律規定或者合同約定的使用年限，不能可靠估計使用壽命的，攤銷期不得低于10年；長期待攤費用攤銷年限不得低于3年。與稅法的規定完全一致。

（三）收入確認、計量的趨同

收入確認方面，小企業會計準則要求，應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。不要求小企業遵循實質重于形式的原則，對商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移給購貨方進行判斷。同時明確規定了常見七種銷售方式的收入確認時間。收入計量方面，是按已收或應收的合同或協議價款確定收入的金額，不考慮合同或協議價款的公允價值。這些均與稅法的規定趨同

三、《小企業會計準則》與稅法的差異

《小企業會計準則》雖然最大程度保持了和稅法的趨同，但由于準則與稅法制定目的不同，其相關要素和概念存在固有差異，會計利潤和應納稅所得額之間的差異不可避免。根據差異性質的不同，分為時間性差異與永久性差異。

（一）時間性差異

在建工程試運行收入方面，小企業會計準則規定，試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本。企業所得稅管理辦法要求，建設工程中形成的試運行產品，副產品的收入和成本都應計入當期應納稅所得額。造成在建工程成本與計稅基數差異。

長期債券投資溢價或折價攤銷方面，依據小企業會計準則，債券的折價或者溢價，在確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。而稅法要求，債券投資成本包括折價或者溢價，持有期間不得扣除，只有在處置時才能計入成本，發生債券溢價時，賬面成本小于計稅成本，發生債券折價時方向相反。

（二）永久性差異

收入方面，會計上列為收入，但在稅法上不作為應納稅所得額。例如，小企業購買國債的利息收入，財政部門給予的免稅補助等。

費用支出或損失方面，在會計上按實際發生做費用或損失處理，但稅法上規定了一些費用項目不予扣除或限額扣除，形成稅會差異。例如：稅收的滯納金和罰金；各種罰款和被沒收財物的損失；捐贈超過年度利潤總額12%以上的部分以及非公益性捐贈支出；職工福利費和工會經費分別超過工資總額14%和2%的部分； 業務招待費60%以上的部分，60%以內但超過當年銷售收入5‰的部分。支付的非金融企業借款利息超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

（作者單位：梁山縣經濟和信息化局）