淺議制造企業涉及工程項目核算的主要前提條件

王志堅

摘要：生產制造型企業為擴展業務，可能直接參與到項目建設和工程施工中去，但相關前置限制條件不能置之不理，需要引起企業的高度重視。本文擬對筆者所處安防行業中涉及工程和施工項目的生產制造企業在會計核算上存在的主要前提和條件作一些淺顯的探討。

關鍵詞：制造企業；工程項目；核算；前提；條件

隨著市場經濟的不斷發展，生產制造企業面對國內外復雜市場競爭環境和企業自身現狀，可能直接參與項目建設和工程施工，成為其擴展業務的重要途徑。但生產制造企業涉及工程和施工項目存在一定的準入限制和條件，這些也是工程項目會計核算的前提和基礎。

一、取得相應的資質證書是生產制造企業涉及工程項目和會計核算工作的前提

企業從事一些有限制或準入條件的經營活動，必須達到一定條件，取得一定前至資格，通常稱為資質證書。企業資質證書實際上就是企業有能力完成一項工程的證明書。以筆者所在的安防行業為例，如生產制造企業涉及安全技術防范工程設計和施工方面的工程項目，應取得由中國安全防范產品行業協會（以下稱中安協）頒發的《安防工程企業資質證書》。生產制造企業需按中安協頒布的安防工程企業資質評價體系文件，根據自身條件申請一至三級不等的資質評定。

如果生產制造企業想要參與計算機應用系統工程和網絡系統集成工程的招投標，在2015年以前，此類招標中大多要求取得相應等級的《計算機信息系統集成資質證書》（以下簡稱《集成資質證書》）。政府部門、事業單位、國有企業凡涉及信息系統集成方面的工程招標均是按信息產業部頒布的《計算機信息系統集成資質管理辦法（試行）》中“第四條 凡從事計算機信息系統集成業務的單位，必須經過資質認證并取得《計算機信息系統集成資質證書》。”、“第五條 凡需要建設計算機信息系統的單位，應選擇具有相應等級《資質證書》的計算機信息系統集成單位來承建計算機信息系統。”2015年以來，企業向中國電子信息行業聯合會（注①）按《信息系統集成及服務資質認定管理辦法（暫行）》的要求申請資質認證并取得不同等級《集成資質證書》，仍然是信息系統建設單位在選擇承建商時的重要依據，或者說系統集成企業承攬信息系統工程特別是重大信息系統工程的必要條件之一。

除以上兩個資質證書之外，安防行業中的生產制造企業要想進一步發展壯大，涉足相關建筑安裝工程，還需要按住房和城鄉建設部頒布的《建筑業企業資質管理規定》中的要求及等級標準取得相應等級的《建筑智能化工程專業承包企業資質證書》。

只有具備相應的資質，生產制造企業才能在相關行業拓展業務，財務部門的會計核算工作才能得以進行后繼操作，也能促使企業按照等級標準，加強自身建設，不斷提高企業的經營、技術和管理能力。

二、會計準則及應用指南是生產制造企業涉及工程項目會計核算工作的基礎

生產制造企業涉及工程施工和安裝項目因為與傳統的生產制造過程不同，具有其生產活動及經營方式的特殊性，因此與這些工程施工和安裝相關的收入、費用的確認和計量也有其特殊性。而《企業會計準則第15號——建造合同》（以下簡稱建造合同準則）規范了特定企業（即建造承包商）建造合同的確認、計量和相關信息的披露，是生產制造企業涉及工程項目會計核算工作的基礎。

建造合同準則不但明確了各項建造合同的會計核算對象，合同分立和合并的原則，合同收入、成本的內容，合同披露，更主要的是由于建造合同的開工日期與完工日期可能分屬于不同的會計年度，建造合同準則在如何規范計量和確認建造合同的收入和費用，將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度，及時反映各年度的經營成果和財務狀況上，都一一列出了確認原則。因此，一般情況下，生產制造企業涉及工程項目會計核算不能等到合同工程完工時才確認收入和費用，而應按照權責發生制的要求，遵循配比原則，在合同實施過程中，根據本準則的確認原則判斷建造合同的結果能否可靠估計。如果建造合同的結果能夠可靠地估計，應在資產負債表日根據完工百分比法確認當期的合同收入和費用。如果建造合同的結果不能可靠地估計，則不能根據完工百分比法確認合同收入和費用，而應按合同成本能否收回分別進行處理。

另外，在實際核算的操作過程中，一些公司對系統集成項目收入并沒有按百分比法確認收入，而是按《企業會計準則第14號——收入》的相關規定一次性確認收入，即在服務已經提供，已將外購商品、軟件產品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，公司既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制，并且系統安裝調試完畢已投入試運行或取得購貨方的初驗報告，與交易相關的經濟利益能夠流入企業，相關的收入和成本能可靠計量時，確認收入實現。兩種核算方法都是企業根據自身實際情況按會計準則基本準則第十六條“企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據” 的原則即“實質重于形式”原則進行賬務

處理。

三、完善的財務控制制度是生產制造企業涉及工程項目核算的必要條件

對工程項目的跟蹤監管是財務部門在工作貫穿了生產制造企業涉及工程項目的始末，從項目的前期起動，參與標書的制定，資金的預算和撥付，項目成本的監控，到項目完工的驗收和審計，財務的監管幾乎觸及到工程項目的全過程。生產制造企業參與工程項目時，制作標書質量的高低，成本控制目標能否完成，項目最終能不能為企業帶來預期的經濟效益，都是財務控制的主要內容。因此，完善的財務管理、成本監控和風險控制等制度是工程項目會計核算得以準確、高效完成的必要條件。

四、人才引進、培養是生產制造企業涉及工程項目會計核算工作的重要條件

生產制造企業為自身的持續發展，不但需要招聘、儲備、培養工程項目方面技術人才，也需要有高素質的財務人才。仍以信息系統集成資質為例，生產制造企業為到達資質評審要求，按中國電子信息行業聯合會2015年6月發布的《信息系統集成資質等級評定條件（暫行）》規定，除了在綜合條件、財務狀況、業績、技術等方面的要求外，而且還需在管理能力上也達到一定標準，其中條款對企業財務負責人做出了具體規定。申請一級資質，企業財務負責人應具有財務系列高級職稱，申請二級資質，應具有財務系列中級及以上職稱，申請三、四級資質，應具有財務系列初級及以上職稱。可見，高素質復合型的會計專業人才是工程項目達到一定數量、規模的生產制造企業在會計核算工作中的重要條件和有力保障。

五、生產制造企業涉及工程項目核算除以上所述的主要限制和條件外，還有諸如對現場施工和安全管理的條件和要求，對企業質量管理體系的條件和要求，對項目經理的條件和要求等等，都會對生產制造企業涉及工程項目核算產生一定的影響

盡管當前一些涉及工程項目的生產制造企業缺乏項目管理經驗，對項目核算所具備的前提和條件重視不足，但隨著企業進一步發展，涉及的工程項目越來越多，必然會促使其在項目管理上積累越來越豐富的經驗，在項目核算管理上也逐于完善，對項目核算所需要的前提和條件將會有更充分的認識。

注釋：

①2014年前對計算機信息系統集成資質由信息產業部進行認定管理，2015年交由中國電子信息行業聯合會組織認定和管理。

參考文獻：

[1]財政部.《企業會計準則、應用指南及附錄》.

[2]中國電子信息行業聯合會.《信息系統集成及服務資質認定管理辦法（暫行）》.

[3]中國電子信息行業聯合會.《信息系統集成資質等級評定條件（暫行）》.

[4]陳黎.淺論系統集成類業務收入確認方法.當代經濟，2013（7）：96-98.

（作者單位：深圳市佳信捷技術股份有限公司）