電算化環境下現金流量表編制方法的研究

陳麗

摘要：隨著會計電算化在我國的深入發展，現金流量表的應用越來越受企業的關注，如何提高現金流量表在電算化環境中的制表效率及其數據的精確性，也一直是廣大財務人員關注的重點。本文主要就現金流量表在電算化環境下的三種基本編制方法進行論述，并指出其各自的應用優勢及不足之處，使現金流量表的編制方法更適用于本企業的情況。

關鍵詞：電算化；現金流量表；編制方法

在企業對外報送的報表中，現金流量表作為十分重要的一部分，是企業現金變動情況在一段時間內的反映，有助于使用報表的人員對企業整體財務狀況進行客觀的評價，分析和判斷企業未來發展情況，這就需要我們對于企業的現金流量表進行合理化編制，提升現金流量表在電算化環境中編制的質量和水平。因此，我們針對現金流量表在電算化環境下的基本編制方法進行了研究和分析。

一、通過設置項目數據來源分析生成

（一）基本原理

在憑證分解的基礎上，設定現金流量表各項目的數據來源，通過對分解憑證的篩選，歸集滿足要求的金額，完成對報表各項目的取數。

（二）實現過程

1.拆分憑證。以一借一貸作為拆分的最終結果，利用系統自動化或者手工化，將企業的憑證進行拆分，憑證借方和貸方都不止一個科目的，可通過系統進行自動化或手工化來拆分；

2.對報表各項目的數據來源進行設定，即該數據由哪些拆分出來的憑證組成，并以正號或負號表示。本期商品出售、勞務服務供應所獲取現金、本期通過現金獲取的上期應收類款項和票據、本期通過現金收取的預收款項、本期對上期核銷壞賬的收回，以上幾項相加，再扣減商品銷售退回現金的本期發生額，就是進行銷售商品、勞務提供所取得現金的數額，如表1列示該項目的數據來源[1]。

3.報表的生成。通過對設定的項目數據來源進行分析，過濾所有拆分的憑證后，與相關條件相符的，凡是正號的金額則作為該項目數額的增加項，凡是負號的金額則作為該項目數額的減少項，使各項目的金額在報表中得到體現。

（三）應用優勢

這種方法通過對電算化軟件的充分運用，能按所設的數據來源自動對憑證進行分解，匯總各項目的金額，使現金流量表自動化生成，使會計工作人員擺脫重復性的工作，工作效率有了極大的提高；明確制單人員和制表人員的責任范圍，使憑證填制得以順利進行。

（四）存在不足

這種編制方法需要研發特定的現金流量表軟件，需要制表人對報表項目設置來源的專業知識有一定深入的理解，能羅列所有的分錄類型，才能較好的完成項目數據來源的初始化設置，減少因疏忽對某些數據造成的缺失，減少手工調整，降低操作的隨意性，使報表的數字更精確[2]。

二、通過指定現金類科目的對方科目發生額編制

（一）基本原理

在憑證分解的基礎上，利用電算化軟件將涉及現金流量的對方科目發生額自動化匯總，直接指定其所屬的現金流量項目，完成對現金流量表的編制。

（二）實現過程

1.指定現金流量科目，具體包括貨幣資金會計科目與現金等價物；2.拆分憑證。通過對憑證進行自動化分解為一借一貸的不同方式，將影響現金流量增減變動的對方科目進行自動化歸集；3.將對方科目按應計入的現金流量項目直接進行選擇，生成報表。

實務工作中，這種方法的編制，有幾個問題需要留意：首先，填制憑證過程中，應盡量實現會計明細科目與報表項目的融合，不一樣的現金流量表項目，不要在同一明細科目中體現，否則會導致憑證無法正確拆分。比如，某企業持有的部分短期債券投資屬于現金等價物，需要單獨設置明細科目加以區分，將其定義為現金流量項目。又如，某企業支付工人的工資不僅包括生產管理人員的工資，也包括工程施工人員的工資，由于這兩類工資分屬不同的現金流量表項目，因此，在編制憑證時，需要分開列示，實務工作中，即可通過單獨設置明細科目分別列示，也可通過摘要分別列示，在憑證拆分后，直接根據明細科目或摘要列入不同項目中，如表2和表3所列示。

其次，憑證編制時要盡量減少多借多貸的形式，否則，系統無法自動辨認現金流量項目對應的會計科目及金額，造成錯誤的拆分結果，影響現金流量表編制的準確性[3]。

（三）應用優勢

這種指定對方科目發生額的設置，從本質上來說，就是以電算化表現手工會計工作下對科目的設計思路，除具有第一種方法的優點外，還降低了編制人員的編制技術要求，減少了制表人的工作量；此外，由于對憑證是逐項、逐筆過入，能避免重計、漏計的情況在現金流量表編制過程產生；最后，該方式是直接對憑證的相關數據取數，所以無論何時都能制作，從而使相關會計信息及時性及有效性得以提升。

（四）存在不足

這種方式用電算化軟件對憑證進行自動化拆分，因此在實務工作中會出現較多的問題。首先，制單人員需要對現金流量表各項的歸類有一定清楚的了解，否則會造成憑證拆分的錯誤；其次，制表人員也需要對企業經濟業務情況有一定的了解，一旦憑證拆分錯誤，需要制表人員重新進行手工調整，反而加大了編表的困難；最后，這種方法也需要設計單獨的財務附屬軟件，會加大企業的經濟負擔。

三、通過輔助核算方式編制

（一）基本原理

對財務軟件的項目輔助核算功能進行合理化的運用，將現金流量科目定義為輔助類的項目核算，在憑證制單時，根據要求明確指定其所屬的報表項目，完成現金的歸集工作。

（二）實現過程

1.根據報表應填列的項目設立項目檔案；2.將現金流量科目，包括現金類科目和現金等價物科目，定義為項目輔助核算；3.在輸入記賬憑證時，遇到指定的現金類科目，會根據要求對現金流量表項目進行具體的選擇，使各項現金流量在各項目中進行自動化歸集，得到所需的報表[4]。

如：A企業當期發生了以下經濟業務：

（1）收取銷售商品的收入17550元，銷項稅2550元，款存入銀行。

借：銀行存款17550

（輔）—經營活動產生的現金流入-銷售商品、提供勞務收到的現金17550

貸：主營業務收入15000

應交稅費-應交增值稅

（銷項稅額）2550

（2）購進原材料9360元，進項稅1360元，銀行存款支付。

借：原材料8000

應交稅費-應交增值稅

（進項稅額）1360

貸：銀行存款9360

（輔）—經營活動產生的現金流出-購買商品、接受勞務支付的現金9360

（3）使用現金支付辦公文具650元。

借：管理費用650

貸：庫存現金650

（輔）—經營活動產生的現金流入-支付的其他與經營活動有關的現金650

（三）應用優勢

這種方法能夠將現金類會計科目設定為輔助類的項目核算，并通過其代碼查看選定期間對應的金額；能減少現金流量表編制過程中因疏忽造成的缺漏，降低人為因素的影響，提高報表數據的準確性，方便以后的審計工作查找問題，還可防止設置明細科目時出現的障礙，加強了處理問題的靈活性；該方法的基本原理淺顯易懂，編制人員容易上手操作，還能按所需的時間段編制；對電算化配置的需求不高，不需要研發特定的報表附屬軟件。

（四）存在不足

這種方式在實務運用中也存在一些不足。該方法加大了憑證填制的困難程度，要求填制人員要有較高的技能和專業知識水平，另外，對于相似業務要進行重復的處理，會降低業務量較多的企業的工作效率；無法對憑證填制人員和現金流量表編制人員的工作權限和職責進行明確的區分[5]。

四、結論

從是否容易使用和理解，編制出的報表數據是否準確，能否提升工作效率幾方面來看，筆者認為，上述三種方法中，如果企業業務比較簡單，業務量不大，運用輔助核算功能的更能實現對現金流量表的精確編制。目前，輔助核算處理功能已是大多數財務軟件具備的功能之一，該方法操作簡便，適用性廣，為目前電算化環境中大多數企業所采用。而對于業務量較大，尤其是擁有眾多分子公司，需要期末編制合并現金流量表的大集團企業來說，如果制表人有對現金流量表編制有一定深入的了解，或者企業憑證填制比較規范，第一第二種方法更能提高現金流量表的制表效率，有利于合并現金流量表的制表人更為快速的查找下屬分子公司報表存在的問題。因此，會計人員可根據本企業的情況，找到更適合其自身的編制方法，在保障報表編制更為準確、全面的同時，有效的提升工作效率。

參考文獻：

[1]呂志明.會計信息化環境下現金流量表的編制[J].中國管理信息化，2006，02：28-30.

[2]陳繼初.會計信息化條件下現金流量表編制方法比較與選擇[J].財會通訊，2007，05：70-71.

[3]趙海鷹.會計電算化中現金流量表的編制[J].中國管理信息化，2007，09：21-22.

[4]高學好.會計信息化時代下的企業現金流量表編制創新研究[J].現代經濟信息，2016，21：220.

[5]梁霞.電算化條件下現金流量表編制方法之比較[J].財會月刊，2008，06：26-27.

（作者單位：羅頓發展股份有限公司）