試析基于平衡計分卡的企業財務績效評價體系的構建

韓敏

摘要：在現代企業中，財務管理越來越趨向于時效性和預判性，傳統的僅局限于財務指標衡量企業業績的財務方法已不能滿足財務管理的需要。而平衡計分卡能有效將內部流程、客戶、財務以及企業發展四個部分有機結合起來，從而體現企業的未來驅動因素，實踐表明這有利于企業的財管。基于平衡計分卡的企業財務績效體系，強調了績效評價在企業管理中的重要地位，現代企業要想增強市場競爭力，必須實現管理模式的轉型。本文將基于平衡計分卡的思想，對構建企業財務績效評價體系提出合理性建議。

關鍵詞：平衡計分卡；企業財務；績效評價體系

管理模式是現代企業長久發展的軟指標，其不僅決定企業管理者的經營戰略，也間接影響企業的經營成果。在市場經濟社會，同行企業間競爭日益激烈，企業要想提升競爭力，就必須實現對運營現狀、發展前景以及戰略規劃的準確把控與合理評估。現階段在企業內構建以平衡計分卡為核心的財務評價體系是實現這一目標的必由之路，首先它不但以數據形式客觀表現企業財務績效狀況，而且能夠實現對企業財務的充分評價，從而有助于企業管理水平的提升與模式的改進。

一、平衡計分卡的內涵

平衡計分卡是現代企業財務績效管理體系的核心，其能有效涵蓋企業的內外部、表象與深層以及短長期戰略目標等內容。同時強調績效考核的落實，因其對于提高員工工作積極性和工作效率有很大作用，其次還能將企業管理的實際狀況及時反饋給企業管理者，便于其及時調整。

（一）財務角度

企業運經營的目的是讓投資人獲得利益，財務循環良好，是其長足發展、提升市場競爭力的保障。平衡計分卡在關注企業運營各個方面的同時還是以財務管理為出發點。

（二）客戶角度

顧客所關注的無非是產品的質量、性能、售后以及價格等，企業產品物美價廉就能有效保證市場依賴性。

（三）內部流程

隨著社會生活變遷的加劇，顧客的需求不斷變化，為適應多樣化的市場，企業必須不斷更新戰略部署，實現內部流程的更新換代，以開發出符合市場要求的產品。只有得到市場的認可，企業的運作才有意義。

（四）更新與企業發展

為應對急劇變化的社會環境，企業必須不斷地學習并進行創新，以創新的商業模式促進企業發展。平衡計分卡能有效減少企業的短期行為，并且更注重對員工協作和生產流程的投資。

二、平衡計分卡較傳統企業評價體系的優勢

我國現存的企業績效評價體系一般尚未實現轉型，注重企業投資結果，在特點上具有被動性，在性能上具有單一性，不能與企業的戰略目標及管理手段相結合，因而在反映企業的真實情況上具有欠缺。而以平衡記分卡為核心的企業績效評價體系，則具備以下優勢：

（一）符合財務與非財務評價體系并重的原則

因平衡計分卡可兼顧各項指標，一方面可用財務指標反映企業短期發展狀況，另一方面可用非財務指標揭示企業長期戰略地位。

（二）增強企業目標與績效管理間的關系

平衡計分卡運用而生的指標體系，既涵蓋過程指標又能體現結果數據，架起結果與數據之間的橋梁。即在企業內部將個人及部門績效與企業整體績效聯系起來，將整個企業凝集為一股向心力，也有利于企業團隊的建設。

（三）減少企業短期操作行為

一般的財務指標是依據會計數據，以此預判企業的未來發展。基于平衡計分卡的績效管理體系采用非財務指標，可以體現企業成功的關鍵環節及關鍵因素，并有助于企業制定長期戰略目標，增強目標預算的執行力，還能通過因果關系鏈將長期目標分解為短期目標，使目標的實現有章可循。

在以模式競爭為主的市場環境中，財務體系顯然不能準確反映出企業績效的全動態特點，這在上個世紀八九十年代就被國外的一些大企業所認識到，基于數字財務的企業績效管理具有局限性和風險性，但是據美國Fortune雜志報道所示，絕大多數企業還在沿用傳統的財務指標控制體系，既定戰略無法被成功實現，因此如何有效構建基于平衡計分卡的企業績效評價體系是一道世界性問題，各國各企業都應積極努力探索。

三、基于平衡計分卡構建企業財務績效評價體系的方法

信息時代應引進一些先進的信息技術和業績衡量方法來反映目標和戰略，例如采用作業成本法企業有助于企業更好地計算和管理成本；利用商務智能系統中的分析模塊可以對假設、預測等進行相關風險及效益分析等，除此之外還能提高企業與市場聯系和協同的效率。因此我國企業應積極實現管理模式的轉型，構建以平衡計分卡為核心的企業財務績效評價體系，本文提出以下建議：

（一）財務指標與目標管理相聯系

財務指標以各種會計信息為依據，具體規定了企業采取的特定舉措，績效的結果，是衡量企業戰略目標執行的結果，以及企業戰略實現的效益狀況。因此評價指標的高低往往和企業獲利能力聯系在一起，在財務績效評價體系中，評價指標主要有收入增加、成本控制和生產率以及資本利用率等各項指標，它們為二級指標，銷售收入增加率、成本費用率及營運資金周轉率等為三級指標。

（二）選取及計算客戶指標

市場競爭環境日益激烈，企業主管越來越注重客戶在經營活動過程中的體驗與評價，因此從客戶角度來評價企業績效對于企業的發展也有重要意義。客戶對企業的評價主要體現在市場占有率、客戶滿意度與獲利度等方面。首先市場占有率反映了產品在市場上的競爭力，它表明企業在營銷中所占市場份額的大小，間接反映客戶對企業的產品依賴度，同時還有利于經營者對企業在市場中做出正確的定位；客戶滿意度是企業長足發展的根本，客戶滿意度不斷提高是現代企業發展的根本，開拓客戶有助于提升企業的市場占有率；客戶獲利率是客戶所獲產品及其服務的產品凈利潤。

（三）選取和計算內部操作指標

企業要發展首先應使內部操作流程秩序井然，使各項工作變得合理和高效，這有利于提高企業的競爭優勢，從而能更好地適應外部環境。首先企業應重視創新，積極挖掘客戶的潛在需求，不斷創新產品和提高產品的服務質量與效率；其次是經營，經營活動包括接受訂單到交付客戶及配套服務的實現的整個過程。在經營過程中，績效評價是評估企業產品各項狀況的有效指標；再次是售后服務，企業的營銷方式以及服務質量在很大程度上影響企業的市場競爭力與客戶的依賴性。售后服務主要包括產品三包服務、產品技術提供，如銷售產品的環境等。

（四）選取和計算發展及學習指標

企業的發展水平取決于信息、人才、技術及資源的競爭，其中人才起著決定性作用。所以企業應對管理人員、重要環節的關鍵員工進行再培訓和教育，使其具備現代企業財務所要求的能力。并且從企業長期發展角度來看，企業在績效評價上務必做到公平公正，加強有效監管。

四、結束語

平衡計分卡說到底是一種管理工具，企業應根據自身發展的實際情況，對企業做出準確定位，并制定科學可行的發展戰略計劃，有選擇性地應用平衡計分卡，實現對企業財務的績效管理，而不應盲目跟風。其次，完成企業戰略相關的績效考核，不只是某個部門或某個環節的責任，企業整體每位員工都有責任與義務，只有大家共同努力，才有可能制定出科學合理的戰略計劃，并最終實現企業價值的提升。

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（作者單位：山東國為會計師事務所（普通合伙））