關于事業單位財務管理的內部控制分析

韓楠

【摘要】隨著我國事業單位分類改革的推進，全國各地經營類事業單位已經轉制為集團性質企業，并按照《企業會計準則》及《企業內部控制制度規范》建立現代企業財務管理制度，其他如學校、醫院等承擔社會公益或部分行政職能的事業單位也陸續按照《行政事業單位內部控制規范？》要求推行內控制度建設，并取得了一定的成效。與此同時，由于各地事業單位對推進內控制度建設的認識存在不同，在執行中仍存在一定問題，亟待事業單位通過提高認識、完善制度等措施予以解決。本文通過對我國在推進事業單位財務管理中內控制度建設存在的問題進行分析的基礎上，提出強化事業單位財務管理內控制度建設的若干對策。

【關鍵詞】事業單位 財務管理 內部控制 對策

事業單位財務管理內部控制，實質上就是利用事業單位會計信息與開展會計工作對經濟活動進行指導、監督、控制以及調節，在此基礎上提升經濟管理方面的能力。財務管理內部控制是事業單位內部管理中的一個重要組成部分，能夠為國有資產提供一定的安全保障，提升事業單位資金成本的使用效率與財務信息整體質量，因此事業單位應當充分重視財務管理內部控制。

一、事業單位在推進內部控制制度建設中遇到的問題

（一）風險評估意識淡薄

目前，我國多數事業單位經費為財政全額或部分撥款，即使是自收自支型事業單位，也存在一旦出現資金風險時上級主管部門或財政部門一定會予以解圍的錯誤思想，未在單位內部建立科學的風險評估機制，無法對來自內外部的經營、財務風險給予一定的重視。例如，某些事業單位違反《事業單位國有資產管理辦法》以國有資產向銀行進行貨款抵押，再如，個別事業單位在未經上級主管部門、財政部門及國有資產管理委員會同意的情況下，擅自以閑置財政資金進行對外投資，由于未對投資項目進行可行性分析及風險評估，極易造成財政資金流失。

（二）內部控制制度不完善

一是人員編制與崗位設置間的差異。基層事業單位由于人員編制數量限制及經費保障原因，未能將不相容崗位進行分離，出納與財務由一人擔任的現象也是屢見不鮮。二是經費支出審批方面。個別事業單位未能在單位內部建立支出審批制度，財務人員只是根據事業單位法人簽章后予以辦理支付，一些金額超過標準的支出未能執行集體決策程序。三是上報年度內控報告方面。財政部要求各行政事業單位每年應填報內部控制制度年度報告，但在實際執行中，一些事業單位未能實事求是進行填報，只是根據其他事業單位填報結果進行照搬。

（三）未形成良好的內控制度運行環境

一是領導授意高于內控制度。個別事業單位法人為了響應財政部門對于“三公經費”、政府信息公開及集體福利發放的目的，指使財務人員編制虛假會計憑證，使公開信息與決算存在差異。二是財務人員職業道德缺失。個別事業單位財務人員為了追求個人經濟利益，與其他工作人員串通，以虛假發票套取經費支出，即使設計科學、嚴密的內控制度也無法抑制工作人員串通所造成的損害。

（四）內部審計職能弱化

一是多數事業單位內部未設立內部審計機構，無法發揮內部審計對于規范財務核算及提高財務管理效率、及時發現單位在預決算收支中存在的問題。即使個別事業單位設立了內審機構，但由于其隸屬關系及各部門工作配合的限制，未能及時將發現的財經違紀問題進行處理并促使各業務處室按照內審報告進行認真整改。二是目前對事業單位進行外部審計的部門為財政、審計機關，但該部門即使在審計中發現事業單位未按照規定建立內控制度，在《會計法》、《行政事業單位內部控制規范》中仍無明確的處罰條件。

（五）預算管理粗放

一是未建立專門的預算管理部門，多數事業單位年初預算一般由財務部門根據財政部門要求的人員經費標準及各業務處室提供的項目支出進行編制，未能對預算編制的基礎依據是否合理及項目資金預算金額是否正確進行復核，導致事業單位預算編制缺少科學性及可執行性。二是事業單位各業務處室在向預算編制部門提供項目申請時未能將項目支出進行精細化統計，導致預算編制部門在編制項目支出預算時過于粗放，給事業單位對預算執行進行分析及考核帶來困難。三是事業單位未建立預算執行跟蹤機制，預算編制部門在向財政部門提交項目支出預算后，未能對項目開工時間、進度及具體支出進行跟蹤評價與分析，致使事業單位個別項目預算執行與預算金額存在巨大差異，無法發揮預算對于項目支出的約束作用。

二、進一步推進事業單位內控制度建設的措施

（一）建立良好的內控制度運行環境

一是事業單位法人應帶頭重視內部控制制度建設，從人、財、物方面給予財務部門開展內控工作一定的支持，并督促其他業務處室積極配合工作，認真執行內控制度，樹立正確的內控觀；二是明確事業單位內部各業務處室在內控執行中的崗位職責，由事業單位法人擔任內控小組組長，其他業務處室處長擔任小組成員，以強化事業單位內控責任制度，避免各業務處室因崗位職責劃分不清而出現互相扯皮、推諉現象。三是建立內控考核機制，給予在內控執行中表現突出的處室、工作人員一定的獎勵，鼓勵其積極配合、支持內控工作的開展。

（二）完善事業單位業務層面內控建設

一是建立審批、審核制度。對于事業單位所有經費支出項目必須得到法人簽字方可辦理支付業務，對于一定金額以上的項目必須取得集體決策通過；設置財務復核崗位，用于對記賬人員工作進行復核，以及時發現財務核算中存在的差錯。二是建立不相容崗位分離制度。禁止事業單位由一人辦理記賬、復核與審批所有流程，以降低個人侵占財政資金的風險。例如，全部銀行印鑒不應由出納一人保管。三是建立資產清查制度。定期對事業單位辦公電腦、卷柜等資產進行盤點，將盤點結果與賬務記錄認真核對，避免出現賬實不符。

（三）建立健全內部風險評估機制

一是事業單位內部應建立風險評估制度，定期對資產抵押、合同簽訂及投資項目收益等情況進行風險評估，其中，對于較大項目還需取得事業單位集體決策、上級主管部門及財政部門審批、聘請法律顧問及進行可行性分析后方可執行，以降低事業單位投資風險。二是事業單位還應實時關注內控制度執行中存在的漏洞，及時將發現的管理與崗位設置漏洞向領導匯報，以降低事業單位因管理崗位設置不科學而出現貪污舞弊行為。

（四）強化事業單位內部審計

首先，建議事業單位通過增加人員編制或抽調其他工作人員組建內審機構，并由法人帶頭及督促其他處室及工作人員給予開展審計工作必要的配合與支持。其次，內審機構應定期對事業單位預算編制、內控設計與執行、財務核算、政府采購及資產管理等情況進行定期審計，并及時將審計結果向事業單位法人匯報，以督促各業務處室及工作人員嚴格按照內審報告進行整改。

（五）提高事業單位預算管理水平

一是在預算編制環節，事業單位法人應樹立正確的全面預算管理觀念，督促各業務部門為預算編制工作提供可靠、準確、及時的基礎數據，提高預算編制的可執行性；同時，事業單位在編制項目支出預算時應將項目進行細化，包括將項目所需設備采購、工程施工等項目細化到單價與數量，為財政部門對項目支出預算進行審核提供方便。二是事業單位應建立預算執行跟蹤機制，尤其是對各個項目支出是否及時開工、執行中是否存在差異及完工、驗收手續是否完備進行跟蹤評價，以保證事業單位預算與實際執行保持一致性。三是財政部門應嚴把事業單位預算審核關，每年對各個預算單位預算編制、執行及項目支出情況進行績效考核，對于預算編制混亂、項目支出隨意的預算單位給予削減下年預算安排的處罰，以督促事業單位不斷強化預算管理工作。

隨著我國財政改革的不斷深化，事業單位在發展過程中對于財務管理有了更高的要求與標準，加強事業單位財務管理內部控制的具體措施，主要是進一步完善財務管理制度，建立一個科學合理的財務管理內部控制制度，充分重視財政檢查、外部審計以及內部控制，以此提高事業單位財務管理內部控制的整體水平。

參考文獻

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