高職院校收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析及防控

任春龍

【摘要】風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是內(nèi)部控制活動的主要對象，內(nèi)部控制活動的目的就是通過控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。收支業(yè)務(wù)作為內(nèi)部控制的系統(tǒng)模塊之一，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)控制目標(biāo)。本文對高職院校收支業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，進(jìn)而提出相應(yīng)的防控措施。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 收支業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制

隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布，高職院校都在強(qiáng)化內(nèi)部控制規(guī)范體系（以下簡稱內(nèi)控體系）建設(shè)，而內(nèi)控體系建設(shè)的一個最基本前提是要確定各類經(jīng)濟(jì)行為的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而有針對性地加以防控。本文針對高職院校內(nèi)控體系建設(shè)中的收支業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以剖析。

一、高職院校收入業(yè)務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)

大多高職院校屬于全民所有制事業(yè)單位，隨著教育體制改革的不斷深入，作為自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體，高職院校的經(jīng)費(fèi)來源除依靠國家財(cái)政撥款和行政事業(yè)性收費(fèi)外，還要充分利用自身的教學(xué)、科研優(yōu)勢多渠道籌措資金，以滿足學(xué)校發(fā)展建設(shè)資金需求。對于高職院校在拓寬收入渠道的同時(shí)有可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，我們在內(nèi)控建設(shè)中必須給予足夠的重視。

（一）違規(guī)收費(fèi)、亂收費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)

高職院校收費(fèi)主要內(nèi)容包括行政事業(yè)性收費(fèi)、經(jīng)營服務(wù)型收費(fèi)、代收費(fèi)等項(xiàng)目，每類收費(fèi)都有可能存在不同程度的違規(guī)收費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。

1.行政事業(yè)性收費(fèi)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。對于學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)類行政事業(yè)性收費(fèi)，雖然目前取消了收費(fèi)許可證制度，但還是在教育主管部門及物價(jià)部門事中事后監(jiān)管中。定價(jià)不明確或超監(jiān)管部門允許的浮動范圍都可能帶來違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，輕者被處以行政處罰，重者甚至有可能被強(qiáng)制取消收費(fèi)資格。由此而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)不僅會影響學(xué)校收入的實(shí)現(xiàn)，而且會損害學(xué)校的聲譽(yù)。

2.經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)和代收費(fèi)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。高職院校對在校學(xué)生的服務(wù)性收費(fèi)和代收費(fèi)，應(yīng)按照合理補(bǔ)償成本、兼顧學(xué)生承受能力、不高于當(dāng)?shù)厥袌鰞r(jià)格和非營利的原則制定。如果學(xué)校不加強(qiáng)日常管理，出現(xiàn)違背原則地對學(xué)生強(qiáng)制收費(fèi)，巧立名目亂收費(fèi)，對經(jīng)營項(xiàng)目不制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，違規(guī)使用經(jīng)營服務(wù)性票據(jù)等情況，都有可能影響學(xué)校經(jīng)濟(jì)收益實(shí)現(xiàn)，甚至被處罰而造成損失。

（二）欠費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)

由于高職院校規(guī)模不斷擴(kuò)大，貧困生人數(shù)相對增加；學(xué)校管理力度不夠，部門與部門之間溝通有欠缺；部分學(xué)生繳費(fèi)意識不強(qiáng)、學(xué)費(fèi)挪作他用、誠信意識缺失、學(xué)生間互相效仿等問題的存在，造成的學(xué)生欠費(fèi)問題不斷突出，直接影響到學(xué)校收入的實(shí)現(xiàn)。

（三）未及時(shí)上繳非稅收入風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)政部《政府非稅收入管理辦法》中明確規(guī)定，非稅收入是政府財(cái)政收入的重要組成部分，非稅收入應(yīng)當(dāng)全部上繳國庫，任何部門、單位和個人不得截留、占用、挪用、坐支或者拖欠。學(xué)校的行政事業(yè)性收費(fèi)屬于非稅收入，繳款不及時(shí)會帶來政策性風(fēng)險(xiǎn)。

（四）學(xué)校資產(chǎn)經(jīng)營收入風(fēng)險(xiǎn)

目前，高職院校中普遍存在將學(xué)校房屋、土地及設(shè)備等資產(chǎn)用于租賃經(jīng)營、承包經(jīng)營和商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等出租出借；校辦企業(yè)生產(chǎn)及辦公使用學(xué)校房產(chǎn)、土地等經(jīng)營行為。上述行為定價(jià)是否合理，運(yùn)作流程是否透明，管理方法是否有效都關(guān)系到學(xué)校經(jīng)營性資產(chǎn)使用效益，直接與學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)聯(lián)，也是學(xué)校收入中不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（五）校企合作中企業(yè)合作資金不到位風(fēng)險(xiǎn)

校企合作是職業(yè)教育的內(nèi)在要求，是一個校企雙方圍繞高素質(zhì)技能型人才而開展資源共用、共享、共管、共建，最后實(shí)現(xiàn)共贏的過程。我國目前尚未形成與德國、英國、澳大利亞等西方國家類似的國家層面的規(guī)范統(tǒng)一的校企合作形式，實(shí)踐中的校企合作大多為高職院校以自身與地方經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況為依據(jù)進(jìn)行的自主探索。在校企合作實(shí)踐探索過程中，容易出現(xiàn)合作企業(yè)投入不足額、不及時(shí)、不到位，進(jìn)而影響預(yù)算收入實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）缺乏對收費(fèi)行為的統(tǒng)一管理

未由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一辦理收費(fèi)業(yè)務(wù)，缺乏對收費(fèi)行為的統(tǒng)一管理和監(jiān)控，二級部門或個人未經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，違反“收支兩條線”管理而帶來的截留挪用、賬外賬和“小金庫”風(fēng)險(xiǎn)。例如二級學(xué)院未經(jīng)學(xué)校審批，收費(fèi)也未向?qū)W校財(cái)務(wù)部門備案，私自利用自身資源對外開設(shè)培訓(xùn)班并收取學(xué)員培訓(xùn)費(fèi)，在部門內(nèi)部對培訓(xùn)費(fèi)收入進(jìn)行分配。

（七）收費(fèi)業(yè)務(wù)不相容崗位沒有分離，收費(fèi)票據(jù)管理不嚴(yán)格

很多高職院校對收費(fèi)工作沒有給予足夠的重視，收費(fèi)崗位設(shè)置不夠完善，收費(fèi)工作崗位人員配置不足，甚至有單位一人包辦全部收費(fèi)工作，財(cái)務(wù)收費(fèi)系統(tǒng)管理崗位、收費(fèi)崗位、收費(fèi)結(jié)算崗位和票據(jù)管理崗位沒有相互分離和制約。這種“先天性”不足的崗位設(shè)置，為收費(fèi)崗位人員舞弊和挪用行為埋下了伏筆。沒有制度規(guī)范，單純地依靠收費(fèi)人員的職業(yè)道德進(jìn)行約束，收費(fèi)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)將呈幾何倍數(shù)放大。

二、高職院校支出業(yè)務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）超預(yù)算或無預(yù)算支出風(fēng)險(xiǎn)

高職院校屬于預(yù)算單位，學(xué)校預(yù)算一經(jīng)正式批復(fù)，就應(yīng)成為全校經(jīng)濟(jì)工作的“指揮棒”，不得隨意調(diào)整。支出申請無預(yù)算，支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)超預(yù)算，不同項(xiàng)目預(yù)算資金互相擠占，可能導(dǎo)致單位預(yù)算失控或預(yù)算形同虛設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）支出業(yè)務(wù)未經(jīng)事前審批風(fēng)險(xiǎn)

缺乏支出事前申請制度，各項(xiàng)支出申請事前未經(jīng)嚴(yán)格審核、審批，可能導(dǎo)致支出內(nèi)容不合理引起不必要的支出事項(xiàng)發(fā)生，或支出不符合單位預(yù)算和整體規(guī)劃，影響財(cái)政資金的使用效率和效果。尤其重大支出前未經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，更有可能導(dǎo)致錯誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）支出事項(xiàng)事后審核風(fēng)險(xiǎn)

各類原始憑據(jù)的真實(shí)性、合法性未經(jīng)嚴(yán)格審核或票據(jù)不符合財(cái)務(wù)管理要求，可能導(dǎo)致支付不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。單位支出業(yè)務(wù)不合法不合規(guī)，出現(xiàn)虛構(gòu)支出、“假發(fā)票”套取財(cái)政資金等舞弊情形，會造成單位財(cái)政資金流失，甚至有可能給單位帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。

（四）核算不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)報(bào)告失真風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)資料不全，可能導(dǎo)致責(zé)任確認(rèn)不清；往來款項(xiàng)長期掛賬，可能導(dǎo)致支出不完整、不真實(shí)；各項(xiàng)支出的費(fèi)用報(bào)銷計(jì)算不準(zhǔn)確，會計(jì)處理不符合會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，或未按規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表并進(jìn)行信息披露，可能導(dǎo)致單位賬實(shí)不符，造成財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)信息不真實(shí)或不準(zhǔn)確。

（五）違規(guī)使用財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)

違反國庫集中支付、公務(wù)卡結(jié)算等國家有關(guān)支付政策規(guī)定，均可能導(dǎo)致套取財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)。此類行為包括為了提高財(cái)政資金使用進(jìn)度，非財(cái)政性支出也使用財(cái)政資金支付；違規(guī)從財(cái)政零余額賬戶向單位自有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金；超額向單位公務(wù)卡轉(zhuǎn)款，公務(wù)卡使用不規(guī)范或根本不使用公務(wù)卡結(jié)算。

三、對收支業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施

需要建立健全收支業(yè)務(wù)管理制度，明確部門職責(zé)與權(quán)限，規(guī)范收支業(yè)務(wù)管理工作流程，進(jìn)而防控收支業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）收入風(fēng)險(xiǎn)防控

1.建立健全學(xué)校相關(guān)收費(fèi)管理制度。明確各類收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行收費(fèi)價(jià)格公示。服務(wù)性收費(fèi)堅(jiān)持學(xué)生自愿和非盈利原則，嚴(yán)禁強(qiáng)制服務(wù)或只收費(fèi)不服務(wù)。代收費(fèi)項(xiàng)目僅限于必須由學(xué)校統(tǒng)一代收的項(xiàng)目，校內(nèi)各單位不得強(qiáng)制統(tǒng)一收取代收費(fèi)，也不得與學(xué)費(fèi)合并收取，所收款項(xiàng)據(jù)實(shí)結(jié)算，多退少補(bǔ)，不得加收任何費(fèi)用。

2.妥善做好欠費(fèi)催繳。對在校生欠費(fèi)的原因進(jìn)行實(shí)事求是地分析，提出加強(qiáng)學(xué)生欠費(fèi)管理的具體辦法和措施。包括如何通過助學(xué)貸款、獎助學(xué)金、勤工助學(xué)、減免學(xué)費(fèi)等方式切實(shí)幫助家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生解決學(xué)習(xí)和生活上的困難，建立健全惡意欠費(fèi)管理懲罰體制，加強(qiáng)對學(xué)生的誠信教育等。

3.準(zhǔn)確核算、及時(shí)全額上繳非稅收入。學(xué)校行政事業(yè)性收費(fèi)應(yīng)使用規(guī)定的財(cái)政票據(jù)，統(tǒng)一機(jī)器打印，嚴(yán)控手寫票據(jù)，確保收繳分離、票款一致。非稅收入全部收費(fèi)系統(tǒng)控制，定期與賬務(wù)系統(tǒng)和票據(jù)系統(tǒng)對賬。非稅收入及時(shí)、全額上繳同級財(cái)政部門，不以任何形式截留、挪用或者私分。

4.建立經(jīng)營、合作性收入責(zé)任制。負(fù)責(zé)資產(chǎn)經(jīng)營及校企合作的業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)將收入合同及相關(guān)材料提交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期檢查合同履行情況并核實(shí)相應(yīng)的收入進(jìn)度。對到期應(yīng)收未收項(xiàng)目及時(shí)查明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任，確保各項(xiàng)經(jīng)營收入應(yīng)收盡收。

5.收費(fèi)業(yè)務(wù)歸口管理。明確財(cái)務(wù)部門是收費(fèi)業(yè)務(wù)唯一的歸口管理部門，校內(nèi)各部門執(zhí)行具體收費(fèi)時(shí)必須向財(cái)務(wù)部門申請收費(fèi)許可，經(jīng)審批通過后方可執(zhí)行收費(fèi)，所收取費(fèi)用由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一進(jìn)行管理。對于不遵照制度執(zhí)行，私自收費(fèi)，設(shè)立小金庫、賬外賬的行為予以嚴(yán)懲。

6.收費(fèi)、票據(jù)崗位設(shè)置精細(xì)合理化。合理設(shè)置收費(fèi)業(yè)務(wù)崗位，將不相容崗位分離，明確收費(fèi)各崗位職責(zé)權(quán)限，杜絕因崗位設(shè)置漏洞導(dǎo)致的錯誤或舞弊行為。建立完備的票據(jù)申領(lǐng)、啟用、核銷規(guī)定，不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣票據(jù)，不得擅自擴(kuò)大票據(jù)使用范圍。開展對收費(fèi)業(yè)務(wù)、票據(jù)使用、庫存情況的不定期抽查。

（二）支出風(fēng)險(xiǎn)防控

1.合理編制預(yù)算、實(shí)施預(yù)算控制。抓好預(yù)算編制，根據(jù)業(yè)務(wù)部門的工作內(nèi)容和業(yè)務(wù)量，編制科學(xué)合理的支出預(yù)算。針對批復(fù)下達(dá)的預(yù)算，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)做好項(xiàng)目額度控制，財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理員未經(jīng)授權(quán)不得隨意調(diào)整系統(tǒng)內(nèi)的項(xiàng)目額度指標(biāo)。規(guī)范校內(nèi)預(yù)算追加調(diào)整程序，未經(jīng)預(yù)算管理委員會批準(zhǔn)任何人不得調(diào)整預(yù)算。

2.建立健全財(cái)務(wù)事前審批機(jī)制。建立健全支出業(yè)務(wù)制度規(guī)范，明確經(jīng)濟(jì)活動的支出報(bào)銷流程，辦理支出事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定及支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍。規(guī)范校內(nèi)財(cái)務(wù)審批權(quán)限，加強(qiáng)支出事前申請控制，明確規(guī)定需要履行事前申請的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在發(fā)生相關(guān)支出前應(yīng)當(dāng)履行支出事前申請程序，經(jīng)審批通過后再開展相關(guān)業(yè)務(wù)。

3.明確職責(zé)權(quán)限把好財(cái)務(wù)審核關(guān)。明確支出業(yè)務(wù)內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和有關(guān)控制措施，審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。加強(qiáng)支出審核控制，對各類單據(jù)進(jìn)行全面審核。重點(diǎn)審核單據(jù)審批手續(xù)是否齊全，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，票據(jù)是否真實(shí)、合法，是否納入預(yù)算。支出憑證應(yīng)當(dāng)附有反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。

4.加強(qiáng)支出的核算和分析控制。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，進(jìn)而改善核算水平和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。涉及合同的支出業(yè)務(wù)需業(yè)務(wù)部門提供合同材料，同時(shí)對分次付款合同加以相應(yīng)控制，防止超額付款。加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)分析控制，定期編制支出業(yè)務(wù)及預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供信息支持。同時(shí)對于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常狀況，應(yīng)及時(shí)預(yù)警并采取有效措施加以防控。

5.加強(qiáng)財(cái)政性資金結(jié)算支付管理。嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政國庫集中支付制度有關(guān)規(guī)定，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中對支出科目細(xì)化分類，明確區(qū)分財(cái)政支出和非財(cái)政支出，對于非財(cái)政支出嚴(yán)禁使用零余額資金支付。從零余額賬戶向自有資金賬戶轉(zhuǎn)款時(shí)，堅(jiān)持先墊付、后歸墊原則，且申請歸墊資金與墊付數(shù)額保持一致。強(qiáng)化教職工公務(wù)卡結(jié)算意識，杜絕現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)。

四、結(jié)束語

高職院校內(nèi)控體系建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，取決于各子系統(tǒng)協(xié)同發(fā)揮作用，共同指向內(nèi)部控制的終極目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)控體系中的重要環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是內(nèi)部控制活動的主要對象，內(nèi)部控制活動的目的就是通過控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。收支業(yè)務(wù)作為內(nèi)部控制的系統(tǒng)模塊之一，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)控制目標(biāo)。全力做好資金的收支管理控制，能夠?yàn)樘岣邔W(xué)校財(cái)務(wù)管理效率打下良好的基礎(chǔ)。

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