淺談我國注冊會計師職業道德

【摘要】從目前情況看，我國注冊會計師的道德水平并不令人滿意，特別是近年來財務舞弊事件層出不窮，注冊會計師行業的道德危機不容小覷，提高其道德水準迫在眉睫。作為財務報告的審查者，注冊會計師充當著資本市場的監管者，承擔著凈化財務信息質量的重任。這樣的工作性質要求注冊會計師具有很高水平的職業道德。在對注冊會計師行業現狀分析后，文中針對如何提高其職業道德提出了相應的建議。

【關鍵詞】注冊會計師 職業道德 現狀 建議

一、我國注冊會計師職業道德的發展

為了適應對外開放，與國際接軌，1980年底，關于重建和恢復注冊會計師制度的文件發布了，接下來的10年可以說是風平浪靜， 注冊會計師幾乎沒有什么糾紛纏身，自然也沒有受到處罰，職業道德問題并未浮出水面。1991年至1995年這五年發生的三大事件--深圳原野、長城機電、海南新華，引發了人們對注冊會計師職業道德問題的思考。1992年，為了提醒會計師遵守公平公正獨立客觀的原則，中注協頒布了《中國注冊會計師職業道德守則》（試行）。這一階段，注冊會計師名譽輕微受損，逐漸重視起職業道德標準建設。1995年至2000年，行業發生著天翻地覆的變革，1999年底注會行業變成私有制。這幾年，由于缺乏誠信法制建設，注冊會計師頻頻犯錯，職業道德問題受到頗高的關注。2000年以后，注冊會計師職業道德建設逐漸步入成熟期。

二、當前注冊會計師職業道德現狀

（一）審計造假舉例

1.上市公司：天目藥業。

審計所：中審華會計師事務所

2013年，天目藥業子公司黃山天目薄荷藥業將受托加工業務按一般采購銷售業務進行會計處理，虛增主營業務收入4504.98萬元。另外其通過“其他應收款”將存貨跌價準備和應收賬款壞賬準備多轉回178.39萬元。但是會計師未能勤勉盡責，沒有對銷售和收款業務中已關注到的異常事項執行必要的審計程序。

處罰：責令中審華改正其違法行為，沒收45萬元的業務收入，罰款45萬元。

2.上市公司：登云股份。

審計所：信永中和會計師事務所

2015年10月20日，登云股份收到證監會《調查通知書》，該公司在IPO申請文件中存在虛假記載、重大遺漏的違法事實，會計師們指出了其內部控制存在重大缺陷，但對IPO申報的財務報告及2014年的財務報告和內部控制均出具了無保留意見的審計報告。

處罰：證監會對信永中和事務所立案調查。

（二）現狀分析

通過對審計案例的廣泛研究，結果很不如人意，很多注冊會計師專業素養不夠，職業道德急需進一步提高，審計過程不能做到認真嚴謹，致使審計報告頻頻出錯，上市公司財務造假事件屢禁不止，行業聲譽受到重創，嚴重打擊了公眾對注冊會計師行的信心。尤其是這種情況也出現在大型知名的會計師事務所里。

注冊會計師的不良表現主要體現在這幾個方面：專業能力不足，對某些必要審計程序沒有執行，對一些不正常財務處理不能及時發現端倪；獨立性不夠，在面對客戶的施壓或者利益，注冊會計師立場不堅定，忽視職業道德規范，出具不實的審計結果；行業惡意競爭，有些事務所為了搶占市場吸引顧客，選擇降低審計收費，這就使得注冊會計師不會投入足夠的精力審計，審計質量自然不高。

三、注冊會計師職業道德缺失的原因

（一）禁不住利益誘惑

在注冊會計師執業過程中，難免牽扯到和客戶之間的利益關系。在利益的驅使下，有些職業道德不高的會計師抵擋不住金錢的誘惑，對財務造假視而不見，甚至同流合污助紂為虐。

（二）虛假信息市場大

眾所周知，在我國公司的收入利潤達到一定標準才能上市，一些大公司就想盡一切辦法調整收入成本，做出一份漂亮的財務報告，其中難免包含一些不實信息，這就需要注冊會計師的掩護。還有一些公司出于融資需要，為了博取大眾的信任，粉飾報表，欺騙投資者。

（三）迫于領導壓力

除了主觀原因，有些注冊會計師參與造假是被動的，是受領導的強令或者授意的。注冊會計師與事務所負責人可能屬于“從屬關系”，負責人為了達到某一目的，會強令或者授意注冊會計師在相關報告上對會計信息進行偽造或變造。

（四）注冊會計師職業道德建設滯后

注冊會計師職業道德離不開制度約束，然而，目前我國還沒有制定出一套完備的的相關規范。一些法規只對會計職業道德起指導作用，內容不具體，標準不明確，導致“無法可依”的局面。

四、對提高注冊會計師職業道德的建議

（一）完善落實法律法規

阻止注冊會計師違反職業道德行為，法律制裁是最嚴格高效的辦法。加大懲罰力度，斷絕注冊會計師的造假念頭。因為高水平的職業道德并不能短期內帶來明顯的利益，如果法律懲治機制不嚴，注冊會計師很容易為了利益鋌而走險。法律法規還要進一步在細節上完善職業道德建設，加大監督力度，使其在基層落到實處。對于財務造假的公司也有嚴格處罰，嚴厲打擊虛假信息。

（二）創造良好的會計誠信環境

注冊會計師協會要立刻行動起來，聯合證券、工商、稅務、金融等有關部門，協調解決注冊會計師執業中遇到的問題，尤其是被迫造假問題，為他們創造一個良好的執業環境。同時，加大對事務所的稽查力度，堅決打擊低價招攬客戶、收取賄賂等惡性行為，努力營造一個有序的市場環境。

（三）調整考試內容

為了培養具備更高素質的注冊會計師，我們應該抬高注冊會計師考試這個門檻。最好加大對如何識別不實財務信息和企業常用的造假手段等方面的考核。逐漸向國際靠攏，加強學習工作中實際出現的問題并積極思考解決策略，更加強調職業道德內容，并增加分值。

（四）優化事務所內部管理

每一次審計工作結束后，會計師事務所應該派專人去核實，及時發現并處理工作遺留的不足。對失誤嚴重的會計師給予沒收項目收入等處罰。除此之外，還可以自行組織對專業能力和職業道德的繼續教育，針對每次出現的審計造假案例進行集中學習，反思教育。

五、總結

注冊會計師高水平的職業道德是注冊會計師行業健康可持續發展的必要保證，因此我們必須要重視注冊會計師職業道德的問題。注冊會計師職業道德的建設需要全社會共同努力，從小的方面說，要從注冊會計師考試抓起，嚴格控制準入門檻。從大的方面講，社會要為注冊會計師營造誠信環境，相關法律部門要制定嚴格的制度。注冊會計師們自己也要遵紀守法，出具客觀公正的審計報告。

參考文獻

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[2]薛佳茜.淺談注冊會計師的職業道德缺失[J]商業經濟.2017（5）.

[3]張俊民.商務倫理與職業道德[M].復旦大學出版社.2008.

作者簡介：唐克琴（1993-），女，漢族，河南信陽人，碩士研究生在讀，現就讀于天津財經大學研究生院，mpacc專業。