中小企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

梁優(yōu)琴

【摘要】中小企業(yè)是拉動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最有活力的經(jīng)濟(jì)群體，是推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，如何加強(qiáng)納稅籌劃，如何借助于納稅籌劃這一手段合理避稅，成為了中小企業(yè)發(fā)展中必須要深入思考的課題。本文將企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)用于中小企業(yè)中，從而對科學(xué)合理的納稅籌劃進(jìn)行分析和論證。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 所得稅 納稅籌劃

目前，我國的中小企業(yè)發(fā)展比較迅速，但企業(yè)的盈利能力相對薄弱，特別是中小企業(yè)人員的稅務(wù)知識淡薄，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)比較嚴(yán)重，對于中小企業(yè)的發(fā)展存在嚴(yán)重的制約，所以如何提高中小企業(yè)的納稅籌劃能力成為了首要解決的問題。中小企業(yè)充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，合理避稅，對于中小企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。所得稅涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，是中小企業(yè)納稅的重要稅種，納稅人在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃不僅能夠提升企業(yè)的財務(wù)核算能力，更能降低企業(yè)的生產(chǎn)成，為企業(yè)多留存資金，以便長期發(fā)展。

一、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃概述

納稅籌劃貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，從稅率上來說，基本稅率20%以外還有可考慮15%，20%減半征收等；從存貨的計價方法來說，有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方法可供選擇；而對于固定資產(chǎn)的適用年限稅法只規(guī)定了最低使用年限，企業(yè)可以自行選擇合理的年限來進(jìn)行計稅；對于折舊的計提方法，虧損彌補(bǔ)方法，資源的綜合利用以及設(shè)備購置抵免等都出臺了相應(yīng)的政策規(guī)定，使得所得稅的納稅籌劃具有可行性。

二、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃具體方法

（一）適用稅率的納稅籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定，一般適用稅率25%，但是對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對于小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)所得稅法做出了明確的解釋。所以處于小微企業(yè)臨界點(diǎn)的企業(yè)，在企業(yè)納稅核算中必須充分利用這項政策，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的，將年應(yīng)納稅多的額控制在臨界點(diǎn)以內(nèi)，避免適用更高的稅率。

某企業(yè)，資產(chǎn)總額為800萬元，在職員工為60人。該企業(yè)年應(yīng)納稅所得額31萬元，如何進(jìn)行納稅籌劃計算繳納企業(yè)所得稅？

方案一：不采取任何納稅籌劃措施

企業(yè)所得稅=31×25%=7.75萬元

稅后利潤=31-7.75=23.25萬元

方案二：與經(jīng)銷商進(jìn)行協(xié)商，延期支付1萬元的運(yùn)費(fèi)收入或者增加1萬元的日常費(fèi)用，將應(yīng)納稅所得額控制在30萬元，則符合適用小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)所得稅=30×20%=6萬元

稅后利潤=30-6=24萬元

通過對比，發(fā)現(xiàn)方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅1.75萬元，稅后利潤直接增加了0.75萬元。根據(jù)計算當(dāng)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過32萬元時，2萬元的利潤才足夠彌補(bǔ)多交的所得稅，當(dāng)應(yīng)納稅所得額超過32萬元時，就不適用此種方法進(jìn)行納稅籌劃。所以，當(dāng)所得稅額處于稅率等級邊緣（超過30萬元小于32萬元），納稅人可以通過增加支出，或者降低收入，更可以推遲收入確認(rèn)時間來達(dá)到納稅籌劃的目的。

（二）存貨計價方法的納稅籌劃

稅法規(guī)定，存貨的計價方法有個別計價法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等，而隨著市場價格的變化，不同的計價方法計算的存貨成本存在差異，進(jìn)而影響營業(yè)利潤和應(yīng)納稅所得額。這就為我們提供了納稅籌劃點(diǎn)。當(dāng)存貨采用先進(jìn)先出法計價時，如果市場物價上漲，那么企業(yè)要多繳納企業(yè)所得稅，而物價下跌時，則少繳納企業(yè)所得稅；當(dāng)采用加權(quán)平均法時，隨著物價的上漲，企業(yè)所得稅稅負(fù)反而減小，物件下跌時，稅負(fù)在加重。如果采用個別計價法時，則不能籠統(tǒng)的將物價上漲和企業(yè)所得稅稅負(fù)的大小進(jìn)行關(guān)聯(lián)，因為是個別計價，這就取決于個別存貨的使用順序。所以不同的計價方法影響著企業(yè)所得稅的大小，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，合理選擇存貨的計價方法。在購進(jìn)的原材料物價上漲時，選擇加權(quán)平均法，企業(yè)稅負(fù)小；物價下跌時，選擇先進(jìn)先出法，稅負(fù)小。

（三）遞延納稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，年度匯算清繳，如果上述有困難，可以按照上一個納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，因為政策上有可選擇的余地，就為納稅籌劃提供了空間。

某企業(yè)20X7年每個月計算所得利潤為2萬元，需要納稅調(diào)增的為5000元。假設(shè)20X6年的應(yīng)納稅所得額為36萬元，則企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃？

方案一：企業(yè)按照實(shí)際應(yīng)納稅所得額按月預(yù)繳

每月應(yīng)申報納稅為：（20000+5000）×25%=6250元

方案二：企業(yè)按照實(shí)際應(yīng)納稅所得額按季預(yù)繳

則每季應(yīng)申報納稅為：（60000+15000）×25%=18750元

方案三：每月按2萬元（或每季按6萬元）申報，只需申報5000元（或15000元）

方案四：按照上一年度的應(yīng)納稅所得額的月度預(yù)繳，則每月應(yīng)納稅為：360000/12×25%=7500元

方案五：按照上一年度的應(yīng)納稅所得額的季度預(yù)繳，則每季應(yīng)納稅為：360000/4×25%=22500元

預(yù)繳以后到年度終了進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款，即使預(yù)繳的時候少繳納，只要匯算清繳的時候補(bǔ)足，也不會加收滯納金，少繳的金額可以在企業(yè)內(nèi)進(jìn)行資金循環(huán)。從以上方案可以看出，當(dāng)企業(yè)利潤比上年下降時，選擇按照本年實(shí)際數(shù)月度或者季度繳納，反之，按照上一年度應(yīng)納稅所得額計算預(yù)繳。企業(yè)匯算清繳時應(yīng)選擇在第二年五個月內(nèi)盡量延遲繳納。按季預(yù)繳比按月預(yù)繳更能獲得貨幣時間價值。需要注意的是企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇少補(bǔ)，避免進(jìn)行多預(yù)繳而退稅。

三、結(jié)論

企業(yè)所得稅在中小企業(yè)的經(jīng)營過程中有著舉足輕重的地位，能夠在經(jīng)營環(huán)節(jié)之外的利潤最終環(huán)節(jié)，盡可能的減少稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)最大化進(jìn)而實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化。中小企業(yè)要樹立正確的納稅意識進(jìn)而觀念，盡可能多的掌握稅收優(yōu)惠政策，選擇與本企業(yè)實(shí)際相符的所得稅稅收籌劃方法，降低稅收風(fēng)險，最大限度的發(fā)揮企業(yè)所得稅納稅籌劃的積極作用。

參考文獻(xiàn)

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基金項目：我國中小企業(yè)納稅籌劃問題研究，課題名稱：我國中小企業(yè)納稅籌劃問題研究，課題編號：2016YB12。