煤炭企業(yè)納稅籌劃思考

馬加平

摘要：隨著中國經(jīng)濟增長的放緩，煤炭需求萎縮，以及山西、內(nèi)蒙等內(nèi)陸地區(qū)煤炭大量開采造成的價格競爭，煤炭行業(yè)進入嚴(yán)冬期，在此大環(huán)境下，如何節(jié)約成本減少支出成了煤炭行業(yè)迫切需要解決的問題。我國的稅收雖然經(jīng)過一系列的改革，但對于煤炭企業(yè)來說整體稅負(fù)依然很重，現(xiàn)階段煤炭企業(yè)需要充分利用稅法規(guī)定，遵循成本效益原則，建立稅收風(fēng)險預(yù)警機制，將稅收籌劃列于企業(yè)管理目標(biāo)，引導(dǎo)企業(yè)管理層的管理決策，相關(guān)實施部門的實施配合，自覺運用綜合知識，做好企業(yè)的納稅事實，利用合理合法手段降低稅收負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅事實；稅收優(yōu)惠政策

一、煤炭企業(yè)的稅收簡介

（一）煤炭企業(yè)增值稅

2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型改革，煤炭企業(yè)稅率由13%調(diào)整為17%，增值稅由生產(chǎn)型變?yōu)橄M型的改變并沒有減輕煤炭企業(yè)的實際稅負(fù)，由于煤炭行業(yè)的特殊性，原材料消耗在成本投入中所占比例非常小，生產(chǎn)過程中消耗的物資絕大部分不構(gòu)成產(chǎn)成品的實體，也就相應(yīng)的無法享受進項稅額的減免，而煤炭行業(yè)的主要成本：相關(guān)征地搬遷費，取得探礦權(quán)和采礦區(qū)所支付的價款，塌陷補償，引起的農(nóng)作物減產(chǎn)補償，以及后續(xù)的環(huán)境治理這方面的大投入都不能抵扣，在煤炭的銷售所支付的運費及其相關(guān)計入的雜費，只有運費的7%可以抵扣，上述因素使得煤炭行業(yè)實際稅負(fù)大大高于其他制造行業(yè)。

（二）資源稅

資源稅的改革對煤炭行業(yè)是一個很承重的負(fù)擔(dān)，增長接近7倍的稅額極大的影響了煤炭企業(yè)的利潤，加上與資源補償費的重復(fù)征收，增加了企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)。

二、煤炭企業(yè)經(jīng)營階段納稅籌劃

（一）增值稅納稅籌劃

1.購進固定資產(chǎn)抵扣進項稅來進行納稅籌劃

2008年12月15日，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》中2009年1月1日后購入固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額，企業(yè)應(yīng)該有計劃購買屬于抵扣范圍的資產(chǎn)，同時對于一些有爭議性的資產(chǎn)抵扣，如礦井和巷道及其附屬配套設(shè)施，稅法113號文件列為構(gòu)筑物范圍，據(jù)此一些國稅部門不允許煤炭企業(yè)抵扣相應(yīng)的進項稅，這些情況應(yīng)積極和稅務(wù)部門溝通。同時應(yīng)該積極利用生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，比如生產(chǎn)加工原材料中攙兌采礦選礦廢渣不低于30%的特定建材產(chǎn)品免征增值稅，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母巖生產(chǎn)頁巖油的增值稅即征即退100%，以煤矸石、煤泥等生產(chǎn)的電力和熱力繳納的增值稅即征即退50%，煤炭企業(yè)應(yīng)該充分利用煤炭開采的優(yōu)勢，生產(chǎn)符合優(yōu)惠政策的產(chǎn)品，達到避稅目的。

2.銷售煤炭過程中提供運輸服務(wù)，這類混合銷售行為的納稅籌劃

以上述舉例，煤炭企業(yè)可以選擇把從購買方收到的運費作為價外費用并入到價款里繳納增值稅，也可以選擇運輸部門成立子公司繳納營業(yè)稅，此類情況下，總公司所獲得運費變?yōu)槊庹髟鲋刀惖拇鷫|運費，而子公司作為運輸企業(yè)取得的運費收入繳納3%營業(yè)稅，這種情況下如何選擇對企業(yè)有利，做一下具體分析：

假設(shè)X=可抵扣的車輛運輸成本 Y=運費 17%X=7%Y-3%Y

此等式左邊為不設(shè)立運輸子公司的情況 企業(yè)可以抵扣的金額為車輛運輸成本的17%，等式右邊為成立運輸子公司的情況，企業(yè)母公司可以抵扣的為代墊運費的7%，子公司繳納營業(yè)稅為運費的3%，分析可以得知均衡點為X=23.53%Y

第一種情況 當(dāng)可抵扣的成本>23.53運費時，企業(yè)應(yīng)成立運輸子公司繳納營業(yè)稅。

第二種情況 當(dāng)可抵扣的成本<23.53運費時， 企業(yè)成立運輸部門繳納增值稅。

（二）所得稅的納稅籌劃

1.充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃

比較重要的一項，《新企業(yè)所得稅法》第三十四項規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的專用設(shè)備，該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年所得稅應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免，這項所得稅優(yōu)惠政策的出臺，非常有利于企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，煤炭企業(yè)應(yīng)充分利用該政策，逐漸替換耗能高，污染大的設(shè)備，替代為符合稅收優(yōu)惠條件的環(huán)保設(shè)備，達到節(jié)約資源，降低成本，減免稅額的多贏結(jié)果，同時在大宗購買的實際操作中，應(yīng)注意購入時間，盡量增加抵減期內(nèi)利潤，確保未來5年能夠完全抵免優(yōu)惠的所得稅。

2.充分利用超額扣除規(guī)定進行納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝發(fā)生的研發(fā)費用，未計入當(dāng)期成本的，加計50%扣除，計入當(dāng)期成本的，按成本150%數(shù)額在不低于10年間攤銷。這要求企業(yè)合理規(guī)劃研發(fā)費用支出，要單獨核算，注重時機的選擇，盡量在應(yīng)納所得稅數(shù)額較大的年份支出。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

（一）納稅籌劃是以遵守法律法規(guī)為前提，只有合理合法的籌劃方案才能得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，否則會受到相應(yīng)的懲罰，給企業(yè)造成更大的損失。

（二）引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理行為，做好納稅事實，用足稅收政策，變事后用法為事先用法，做好納稅預(yù)計工作。我國的稅收雖然經(jīng)過一系列的改革，但對于煤炭企業(yè)來說整體稅負(fù)依然很重，現(xiàn)階段煤炭企業(yè)需要充分利用稅法規(guī)定，遵循成本效益原則，建立稅收風(fēng)險預(yù)警機制，將稅收籌劃列于企業(yè)管理目標(biāo)，引導(dǎo)企業(yè)管理層的管理決策，相關(guān)實施部門的實施配合，自覺運用綜合知識，做好企業(yè)的納稅事實，利用合理合法手段降低稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》.

[2]《新企業(yè)所得稅法》.

[3]劉悅會.關(guān)于煤炭企業(yè)納稅籌劃的幾點思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（08）.

[4]楊婧.煤炭企業(yè)納稅籌劃思考[J].金融經(jīng)濟，2008（24）.

（作者單位：兗州煤業(yè)股份有限公司）