新醫(yī)院會計制度下基建賬與醫(yī)院大賬會計核算探討

雷志剛

摘要：現(xiàn)行的醫(yī)院基本建設會計核算對醫(yī)院基建會計提出了更高的要求，已經(jīng)不能夠滿足新形式下醫(yī)院會計信息的完整性，加上醫(yī)院基本建設項目資金活動貫穿于基本建設全過程，就使得醫(yī)院基建會計核算的賬務處理在新舊制度銜接時期顯得特別重要。新制度對相關業(yè)務處理方法沒有具體的規(guī)定，然而在《新舊醫(yī)院會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》中提出，醫(yī)院“大賬”中按照新制度進行會計處理，應當至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額。本文首先討論了基建會計核算中存在的問題，其次分析了基建賬并入醫(yī)院“大賬”的難點和新《醫(yī)院會計制度》中關于基建會計核算的變化，最后闡述了新制度下，醫(yī)院基建會計的賬務處理的實例。

關鍵詞：基建賬；新制度；大帳

隨著我國財務管理體制的不斷完善，提升了預算部門和財政部門的工作效率，實現(xiàn)了財務信息資源的共享，實現(xiàn)了一體化管理的模式。財政部發(fā)布了新的《事業(yè)單位會計制度》，進一步發(fā)揮了支撐財務管理的作用，事業(yè)單位的資產(chǎn)負債管理、財務風險管理都更加完善，也使事業(yè)單位會計信息更加系統(tǒng)和完整，指導財務管理走向精細化、科學化和高效化。本文剖析基建會計核算存在的問題，和在新《醫(yī)院會計制度》中尚需完善的地方，探討了基建賬并入醫(yī)院“大賬”的難點和新《醫(yī)院會計制度》中關于基建會計核算的變化。

一、基建會計核算中存在的問題

財政部《建設單位會計制度》的規(guī)定，使得醫(yī)院的基建核算游離于醫(yī)院“大賬”的統(tǒng)一管理，勢必造成獨立于醫(yī)院核算體系之外，指定專門的會計人員對醫(yī)院的基建工程進行核算，獨立設置賬簿，開立基建資金專用賬戶。

（一）涉及范圍太廣

醫(yī)院基建會計財務報表要對監(jiān)管部門隨時報送各種表格，涉及統(tǒng)計局、環(huán)保局、貸款銀行、衛(wèi)生局、審計局、發(fā)改委、財政局等，申報范圍非常廣泛。其中，財政局經(jīng)濟建設科對醫(yī)院基本建設的資金管理、財務報表、工程進度、預算、決算實施財務管理，是主管醫(yī)院基本建設財務的職能部門。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》制度當中基建報表與衛(wèi)生局也沒有業(yè)務指導關系，與醫(yī)院財務部門沒有關聯(lián)性，沒有規(guī)定基建會計每月要向醫(yī)院財務部門報送財務報表。

（二）醫(yī)院基建會計核算與醫(yī)院總賬會計核算脫節(jié)

醫(yī)院基建會計核算與醫(yī)院總賬會計核算脫節(jié)，基建會計核算不納入醫(yī)院的“大賬”，兩者不能在一套賬簿中混合核算，基建項目與醫(yī)院日常業(yè)務執(zhí)行不同會計制度，目前醫(yī)院建設項目會計核算執(zhí)行《國有建設單位會計制度》、財務管理適用《基本建設財務管理規(guī)定》。當?shù)刎斦块T監(jiān)督使用，醫(yī)院建設項目所有資金在銀行設立專戶管理、單獨建賬、單獨核算。影響了醫(yī)院會計信息的質量和完整性，醫(yī)院的日常經(jīng)濟報表不包括基建賬相關數(shù)據(jù)，對基建資金進行分項目核算，基建會計制度要求按基建項目設立專戶，人為地把醫(yī)院的經(jīng)濟活動分成兩部分進行核算。違背了近年來財政部門對醫(yī)院等行政事業(yè)單位“不允許按基建項目開立銀行專用賬戶”的要求。

（三）報表編制的復雜性被增加

容易使醫(yī)院“大賬”會計核算中的相關資產(chǎn)、負債科目余額和報表余額不符，增加了年度報表編制的復雜性，而分別填入到醫(yī)院年度部門決算報表的相關表格中，需要對基建會計中的相關數(shù)據(jù)進行分析、拆分，一系列工作都對年終編制報表增加了極大的工作量。年度財政性資金投資基本建設項目決算報表和醫(yī)院年度部門決算報表組成了財政部的年度決算報表，平時的報表中不反映基建投資的數(shù)據(jù)，而醫(yī)院會計核算醫(yī)院日常的經(jīng)濟活動，都增加了報表編制的復雜性。

（四）在國家醫(yī)院資產(chǎn)、負債的監(jiān)管和財務風險的防范方面都十分不利

隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院總資產(chǎn)的比例較高部分來自于普遍較大規(guī)模的醫(yī)院基建投資，來源于人民群眾對醫(yī)療服務的需求快速擴大。再加上醫(yī)院基建資金和融資渠道也越來越多樣化，不能滿足國家對醫(yī)院資產(chǎn)、負債管理的要求。不利于防范財務風險，這部分資產(chǎn)、負債沒有在醫(yī)院“大賬”核算體系中得到反映，更突顯了基建會計核算體系獨立存在的問題和弊端。

二、基建賬并入醫(yī)院“大賬”的難點

由于在科目設置、會計分錄、核算要求等方面完全不同，醫(yī)院“大賬”按照《醫(yī)院會計制度》核算，基建賬按照《國有建設單位財務會計制度》核算。因此，在新制度中，要通過“待沖基金”科目來核算使用財政撥款購建的工程，反映醫(yī)院使用財政補助收入和科教項目收入形成的資本性支出凈值，醫(yī)院“大賬”權益類科目中增設了“待沖基金”科目。

三、新《醫(yī)院會計制度》中關于基建會計核算的變化

《新舊醫(yī)院會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》中，將基建賬數(shù)據(jù)并入醫(yī)院“大賬”，但保留原來的基建會計核算體系，醫(yī)院的基建會計核算實行兩條線并行的政策，將基建賬相關數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會計“大賬”， 明確規(guī)定醫(yī)院基建會計核算要按照新《醫(yī)院會計制度》的要求執(zhí)行。核算由基建賬套并入的在建工程支出，分析后并入醫(yī)院“大賬”相關科目，至少按月將基建賬相關數(shù)據(jù)以報表的形式，在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目。

（一）優(yōu)點

首先，在新制度中，對會計報表編制而言，使各項財務數(shù)據(jù)更加準確完整，簡化了報表編制程序，賬表數(shù)據(jù)相符。之前的制度不能做到賬表相符，財務報表數(shù)據(jù)與醫(yī)院“大賬”的會計核算系統(tǒng)中的一些數(shù)據(jù)不一致，需要對兩套核算系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行分析、拆分。其次，增強了會計信息的完整性和全面性，更真實全面地反映醫(yī)院的經(jīng)濟運營及固定資產(chǎn)投資情況，防范財務風險，加強醫(yī)院資產(chǎn)、負債管理，有助于提高會計信息的質量。最后，為醫(yī)院全成本管理打下較為扎實的基礎，提高了計提折舊的準確性，真實反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的建造成本，可以更方便歸集到相關的建設項目中，單位從不同賬戶、不同渠道支付的基建費用，在醫(yī)院會計核算體系中新增基建專用核算科目。

（二）尚需完善的地方

首先，新制度并沒有解決基建賬套依然獨立存在這方面的問題。不利于防范財務風險，沒有納入醫(yī)院“大賬”的監(jiān)管范圍，這與基建核算體系獨立存在、醫(yī)院對此監(jiān)管薄弱不無關系，涉及基建項目的案件比例有逐年上升趨勢。其次，制單審核無法進行，填制記賬憑證時沒有原始憑證可附，所有涉及基建核算的原始憑證、賬本等單獨裝訂，以報表的形式將基建賬套數(shù)據(jù)并入醫(yī)院“大賬。最后，人為地增加了會計人員的工作量，這種至少按月的并入模式，無論是以項目還是以原基建賬套的一級科目為分類標準，將數(shù)據(jù)分析之后并入醫(yī)院“大賬”，僅僅是基建賬套以報表的形式呈現(xiàn)。

四、新制度下，醫(yī)院基建會計的賬務處理

為了保障全面貫徹執(zhí)行新制度，并且?guī)椭屡f制度可以順利過渡，在設置的會計科目、核算方法時，應當盡量貼近新制度，并且應當在不違背現(xiàn)行會計制度的情形下，充分遵循會計慎性原則。為了保證會計工作的連續(xù)性，征求意見稿也要在經(jīng)過認真討論后才能頒布實施。新會計制度規(guī)定將基建會計納入醫(yī)院會計核算“大賬”，主要變化包括增強會計信息的完整性。

（一）會計科目的設置

按照《基本建設財務管理規(guī)定》進行總額控制及填制各項報表時方便快捷，設置了明細，方便隨時增刪相關會計科目。（見表1）

（二）內(nèi)部控制管理制度的制定

制訂資金使用和管理方面的內(nèi)控制度，防止截留、擠占資金，嚴格執(zhí)行專款專用的原則，所有為基建支出發(fā)生的費用全部納入基建賬戶。

參考文獻：

[1]曹乃恩，路軍偉.事業(yè)單位會計改革思考與建議[J].財會月刊，2015（4）：13-14.

[2] 陸正洪，等. 對基建會計與醫(yī)院會計銜接的分析與思考 [J]. 會計之友，2014（26）：12-14.

（作者單位：南昌大學第一附屬醫(yī)院）