應用型高校科研經費內部控制研究

包蕓山

摘要文章分析了B學院科研經費內部控制存在的問題，隨后基于事先防范、事中控制、事后監督的原則對B學院科研經費內部控制制度進行了優化設計。最后用一個實例檢驗了優化后的科研經費內部控制制度，結果顯示科研項目的投入產出效率得到有效提高。

關鍵詞高等學校 科研經費 內部控制

隨著我國對科研工作事業的不斷重視，而高校作為承擔科研任務的重要機構，其科研經費投入也不斷增長。在中國高校體系中，應用型本科院校占高校總數比較大的比例，與傳統研究型高校的培養目標定位不同，應用型本科院校培養的是適應生產、服務和管理一線所需、面向地方經濟與社會發展需求的高級技術應用型人才。故這類高校的科研側重點與傳統研究型高校也不同，他們側重的是應用型研究，與基礎研究在科研經費的獲得渠道、使用范圍、科研結果評價等方面都不甚一致。“管嚴就死，管松就亂”也一直是這類高校科研和財務管理部門繞不開的結。為了避免高校特別是應用型本科高校科研經費內部控制水平與新環境不相適應，本文結合最新出臺的各類會計規范和借鑒相關理論，根據應用型本科高校的特點以一所所新建的應用型本科高校B學院為研究對象，針對目前國內高校科研經費內部控制現狀、高校科研經費在管理和使用過程中存在的一些問題進行具體分析，基于內部控制、風險管理等理論對B學院科研經費內部控制制度進行了一系列優化，并以一個具體項目為例驗證了優化后的內控制度能有效減少科研經費使用過程中的違規現象并提高了科研經費的使用效率。

1高校科研經費內容控制的內涵與目標

（1）高校科研經費內部控制的定義：高校科研經費內部控制，是指高校為了實現科研經費管理的目標，遵循科研經費管理的原則，制定有效的管理規章制度以及科研經費預算、使用等流程和程序，對科研項目以及科研經費進行動態的管控過程。五個要素是內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。

（2）高校科研經費內部控制的目標有以下幾點：使得高校所有科研經費的申請和使用在國家法律法規、校紀校規下進行；保證高校科研經費相關信息真實和完整；充分整合學校各類資源，促進制度建設與流程優化；預防、杜絕舞弊與腐敗。

（3）高校科研經費內部控制相關規范。當前我國高校的科研經費來源一般有中央財政、地方財政和社會機構或企業三個渠道。“統一領導，集中管理”的財務管理體制是多數高校對于科研經費的管理制度，近年來財政部、教育部等部委也出臺過許多規范性的文件，如表1。

根據上述管理辦法，會計師事務所負責完成科研項目的審計以及財務的驗收工作，因此高校財務部門和科研部門應加大對科研項目資金的監管力度。與此同時，各級管理部門也對各地區高校的科研經費管理出臺了相應的政策。

2 B學院科研經費內部控制存在的問題及分析

2.1審計監督職能不完善

B學院的審計監督是內控建設中相對較薄弱的環節，主要表現在審計部門對科研經費管理監督不夠重視，審計工作著重于對采購詢價、工程項目核算等“大額交易”；對科研經費全過程審計缺乏，僅僅依靠財務部門使用傳統的財務審計方法；內部審計人員及業務知識不足，學校審計處審計人員從審計專業畢業的較少，大部門從是財務人員轉崗而來。

2.2相關職能部門各自為政

B學院與科研經費管理相關的部門主要有科研處、財務處、國有資產管理處、審計處等，各部門分工明確：從科研項目申報、合同簽訂，到科研經費報銷審核，再到科研項目中期檢查、項目驗收、成果鑒定、獎勵申報等工作由科研處負責。科研經費的管理和核算，指導項目負責人完成其職責，審查項目決算等工作由財務處負責；全校儀器設備采購、驗收以及日常管理由工作國有資產處負責。對科研經費管理和使用進行不定期審計或專項審計工作由審計處負責。學校采用直線職能型管理組織結構。這種組織結構的特點是：以直線為基礎，在各級行政主管之下設置相應的職能部門從事專業管理，在直線職能型結構下，管理快速、靈活、維持成本低且責任清晰。但它的缺點也很明顯：各職能部門之間的橫向聯系較差，容易產生脫節和矛盾。

2.3科研經費內控制度存在隨意性

科研經費支出控制較弱，很多是似而非的可以“渾水摸魚”；科研經費內部控制制度不夠統一、規范，科研經費管理規定在內容上還不夠細化，由于每個財務人員對財務制度的理解存在一些偏差，這導致了在報賬過程中的尺度掌握不相同，從而導致同一類型的科研經費有的財務人員拒絕報銷，改換另一個財務人員則可以報銷，甚至同一財務人員對同一科研經費存在昨天拒絕報銷，今天又給報銷的現象；同時，科研資產回收也存在隨意性。

2.4經費報賬環節容易滋生違法違紀現象

在科研管理過程中，由于B學院的校領導、科研處僅關注科研項目的多少及科研成果，對過程重視不夠。而有些科研人員認為項目是自己辛辛苦苦申請來的，作為項目負責人應該可以自由決定經費如何使用。此時，財務處又只負責審核原始憑證、報銷、支付，即使發票是真實的，但是其用途也無法去核實。

之所以存在上述問題，除了內部控制意識淡薄、缺乏預算管理意識、審批權監督管理缺失和審計、紀檢監察部門監督不到位之外，從客觀上看，原因有二，一是現有的規章制度難以適應當前的經濟體制，因為隨著經濟的發展，科研經費的來源也將越來越多，高校內部科研經費的管理應與各種經費來源相匹配；其二是內控制度不夠完備，且在執行時不夠嚴格。高校科研經費的內控機制還存在許多薄弱環節，但是一方面，如果體制過于嚴格，會挫傷教職人員的科研積極性；另一方面，如果過于寬松，則會使得科研經費起不到應有的作用，且易滋生貪污腐敗現象。

3完善B學院科研經費內部控制管理的對策

3.1強化B學院科研經內部控制意識

強化學校科研經費內控意識，主要從三個方面著手：一是學校管理層，提高學校領導對加強科研經費內部控制制度建設的思想意識，思想上克服對科研項目和經費“重爭取，輕管理”的傾向；二是財務管理部門，財務管理部門是高校科研經費內部控制的關鍵部門，作為業務部門，應主動接受審計部門的監督，加強科研經費的管理與控制；三是科研負責人，作為高校科研人員，首先是一名教師，學校應通過各種活動加強師德師風建設、督促科研人員學習法律法規和科研項目和經費的管理規定，讓科研人員明白，科研經費是財政撥款，不是自己掙來的“辛苦錢”，要主動接受相關部門監督，依法依規使用科研經費。

3.2加強B學院科研經費內部控制全過程控制

通過完善科研項目內部控制制度和科研經費預算控制，建立科研項目管理平臺、成立專門的高校科研管理機構，加強資產審核驗收，防止國有資產流失，建立激勵機制，強化科研經費審計力度等手段。做到事前防范、事中控制、事后監督的全過程控制。

4優化B學院科研經費內部控制設計

4.1內部組織機構優化設計

建立一個非實體部門：科研項目管理委員會。該委員會由審計處、財務處、科研處、圖書館、資產管理處、紀檢監察室等部門的骨干人員構成。為使該機構具有權威性，主任由B學院校長擔任，副主任由負責分管以上機構的副校長擔任，并明文規定各部門的具體職責和權限。

4.2預算管理的優化設計

在科研項目管理信息平臺的作用下，建立一個完整的預算管理機制。該機制旨在從科研經費預算入手，完善和加強內部控制制度，建立健全監督責任制，優化設計預算編制的目標、執行、評價、結果和反饋機制。也同時解決了科研項目核算中預算與實際支出不相符的問題。預算管理的優化設計由預算的編制、執行和調整三個方面構成。

4.3科研項目核算的優化設計

科研經費核算在科研經費管理過程中占據重要地位，核算人員可在財務上監控科研經費的使用進度。要明確報賬審核的標準，規定報銷的范圍，不在規定范圍內或國家、學校禁止的消費如香煙、土特產等不得在科研經費中列支，對財務人員進行培訓，確保科研經費報賬的審核標準一致。課題組利用科研經費購置圖書、設備、家具等固定資產的，財務處必須要求課題組填寫資產登記表，并由資產管理處、圖書館等管理部門驗收，由負責驗收的人員簽字并加蓋部門公章后，方可報賬；課題組的開支如住宿、采購，盡量使用公務卡或對公轉賬；支付勞務費超過100元的，要求提供勞務者的銀行卡號；在報銷科研經費時，課題組要提供發票等原始報賬材料并附上課題組開展課題開支的說明，相關負責人審核后簽字，并對該款項的使用情況承擔連帶責任。

4.4科研項目結題的優化設計

B學院的每個課題組的科研項目進度都可以在科研項目管理信息平臺內進行實時查詢。項目延期的申請在管理信息平臺上進行，通過平臺填寫網絡申請書，再向科研項目管理委員會提交。科研處負責審批并直接在平臺上調整項目進度。同時，科研處需在項目結題后向相關部門發放科研結題通知書，部門包括：財務處、資產管理處、圖書館、審計處和紀檢監察室。

4.5科研項目監督的優化設計

從科研項目立項開始，科技處、審計處、財務處即通過科研項目管理信息平臺對科研經費進行實時全方位、全過程的跟蹤與監督。具體分工是：科研處負責日常監督；財務處負責審核；審計處和紀檢監察室負責全過程的監察。科研處在項目立項時項目進行預算編制指導，并在項目執行過程中不斷掌握項目進度；財務處通過科學合理的途徑對科研經費的使用情況進行監督，主要包括預算編制、預算考評、報賬核算等方法，優化科研經費的使用方案，確保科研人員合理使用經費。審計處將對科研活動全程進行全方位的審計，審計工作將貫穿科研項目的始終。

經過優化的B學院科研經費管理控制流程圖如圖1所示。

5案例檢驗

K研究項目是B學院的一個材料組織性能影響的應用基礎研究項目，其研究目的是通過對汽車輪轂鋁合金加入不同稀土元素并通過一定的熱處理方式來改善汽車輪轂鋁合金成分和微觀組織結構以研發一種新鋁合金材料，制備一種強度更高、更輕的汽車輪轂鋁合金材料。

課題立項后，課題負責人在科研項目管理信息平臺向B學院的科研項目管理委員會提交了80萬元預算申請，同時提交的還有各項經費預算明細。管委會科研項目管理信息平臺上要求轉至職能部門提出意見及修改建議，圖書館提出發現課題組要求購買的一部分圖書資料，在學校圖書館中已有存書，且學校電子圖書館也有電子文檔，不需要重復購買；資產管理處提出物理學院有部分設備可借給K項目使用，亦無需購買；財務處指出預算中的勞務費、專家咨詢費、交流費、和管理費四項經費預算不得高于除設備費之外總預算的規定比例：40%，科研處提出K項目的科研在省內高校考察、調研，并邀請必要的專家指導即可，國際交流適當降低預算；教務處提出所購實驗設備中有兩臺設備在將來的教學科研中使用率不高，建議采取租賃而非購買方式；紀檢監察室指出，根據國家最新的《機關事業單位接待管理辦法》）有關規定，邀請的專家應一律安排在食堂用餐。管委會將各部門建議在管理信息平臺上轉給項目課題組。項目課題組根據各職能部門的意見和建議，重新修改預算申請，合計為63.6萬元，學校科研管理委員會批準了課題組修改后的預算申請。

在項目執行過程中，科研處按學校科研項目管理的有關規定定期對項目進行檢查，資產管理處、財務處、審計處對涉及項目的設備采購、經費使用與報銷進行實時監控與審核、管理。K項目經過結題驗收后，認為基本達到了項目預期目標，財務處對課題組的經項目經費決算進行了審核，決算金額為59.03萬元。

通過科研經費的內部控制優化設計，K項目的申請預算、批復預算、決算分細項對比如圖2所示。

事后，在審計處組織的科研經費專項審計中，沒有發現K項目有違規使用經費的情況。K項目由于B學院對科研經費內部控制進行優化后，在預算批準階段節省了16.4萬元的科研預算，節約比例為20.50%；K項目預算執行率為92.81%；其中四項經費（交流費、咨詢費、勞務費、管理費）占項目除設備外總費用的33.24%；違規使用比例為0。科研經費內部控制優化效果良好。