論企業財務預算的編制與執行

林銀仲

[摘要]企業要以有限的資源，讓其經營活動取得盡可能大的經濟效益，必須事先做好預算規劃工作，實現全面預算管理。全面預算是由一系列預算按經濟內客及相互關系排列組成的有機體，通常由業務預算、專門預算和財務預算組成。財務預算是全面預算的核心內容，正確編制企業的生產經營財務預算，能促進企業經濟效益的提高，也是企業現代化管理的重要手段。

[關鍵詞]預算；編制；執行

一、引言

預算對于一個人、一個單位都極為重要，凡事預則立，不預則廢，人無遠慮，必有近憂。為提高企業的素質和社會競爭能力，必須事先做好規劃工作，將企業經營決策確定的計劃目標，用貨幣形式表現和具體化，全面計劃、預測企業在—定期間內生產經營活動的有關貨幣資金的收支和財務狀況。

二、企業財務預算的含義及內容

企業財務預算是以貨幣形式表示的財務方面生產經營計劃，是專門反映企業未來一定預算期內預計財務狀況和經營成果，以及現金收支等價值指標的各種預算方法的總稱。狹義的財務預算包括：貨幣資金收支預算、預計資產負債表和預計利潤表等。廣義的財務預算除狹義的財務預算外，還包括：銷售預算、生產預算、材料、人工及費用預算等。這些以貨幣形式表現、反映企業財務目標、控制財務活動、保證財務目標順利實現的具體預算的有初統一組成企業的財務預算。

企業財務預算是企業根據各部門制訂的工作目標進行預測和決策。要實現企業的總體目標，必須要求各部門密切配合、相互銜接，充分調動職工熱情，激發他們為實現企業目標的積極性，保證企業總體目標的實現。

企業編制財務預算，可根據企業本身狀況，設立—個獨立的預算機構，也可以授權財務部門負責。財務部門和財務人員在財務預算編制、執行檢查、分析、匯總過程中，扮演著重要的角色，其主要職責是：

1.擬定企業預算的總方針、各項政策，并下發到各部門；2組織并審查各部門所編制的預算；3.平衡與協商調整各部門之間的預算草案，并匯總分析；4.審議并上報管理層討論、通過；5.將經管理層批準后的預算，下達各部門執行。

三、編制企業財務預算應注意的問題

為確保企業有限資源的充分利用，較好地實現企業的總體目標，在編制財務預算時，應注意以下幾個問題：

1.廣泛收集資料，大力開展調查研究。在編制預算前必須廣泛收集各種相關材料、信息，對這些信息進行分類、加工、整理，在相關會計資料及有關信息的基礎上，積極大力開展調查、研究，保證資料的及時、準確和完整性，為生產經營預算提供充分依據，為企業管理層作出正確決策做好準備。

2.協調好各職能部門之間的關系。企業各部門、各環節之間既相互聯系，又相互制約，在編制財務預算的同時，必須要正確處理企業內部各部門之間的相互關系。各職能部門在編制預算的過程中，往往會從本部門的利益角度出發，提出不合實際或與企業總體利益相沖突的設想和需求，這時，就需要平衡各部門的工作計劃，使其相互銜接，使工作協調起來，才有利于財務預算的編制和執行。

3.上下結合，依靠群眾。企業財務預算的編制工作是—項工作量大、涉及面廣、時間性強、操作復雜的工作，除了要得到企業各級領導的高度重視，更要取得職工的大力支持，兩者缺一不可。只有采取這種自上而下、自下而上的方法，不斷地反復和修正，才能最終形成正式的預算落實到有關部門并付者實施。

4.符合客觀實際，適當留有余地。企業財務預算既要滿足生產經營目標的需要，也要符合客觀實際，任何超越現有條件或消極保守的預算都會直接影響企業總體目標的實現。企業在編制財務預算的同時，應根據外部環境及生產經營活動的變化隋況制訂出—套修訂調整方案，適當留有余地，保證預算能順利執行。

四、論企業財務預算編制的幾種方法

1.按企業業務量基礎的數量特征不同，可分固定預算方法和彈性預算方法

固定預算是企業根據未來既定業務量水平，不考慮可能發生的變動而編制的預算。此類預算具有相對穩定性，無特殊『青況，—般不予以修訂。此類預算存在兩個缺點：—是適應性較差，以既定的某數量為依據，只適用于經濟狀況較為穩定的企業或部門。二是可比性較差，業務量參數不可變動，令實際數與預算數基礎不同而失去可比性。

彈性預算是考慮預算期間可能發生的各種業務量水平，是根據業務量水平編制可調整的預算。此類預算方法克服了固定預算的缺點，適用范圍較為廣泛，可比性更強，更加便于區分和落實責任，比較普及。

2.按企業業務出發點的特征不同，可分增量預算方法和零基預算方法。

增量預算是以基期業務水平為基礎，結合預算期業務量水平及有關影響因素的變動情況，調整原有項目水平而編制的預算。此類預算方法要有—定假設作為前提，就是假設現有業務活動是企業必需的，原有的各類開支都是合理的，增加的開支也是慎得的。這樣的話，容易造成預算經費的浪費，受到原有項目與預算內容的限制，缺乏靈活性，不利于企業未來的發展。但其操作方法相對簡單，且容易理解，適用于業務穩定的、變化循序漸進的企業。

零基預算是不受過去實際收支情況的影響和限制，一切從零為基底，從零開始，從實際出發，進行分析，確定各項預算支出數，制訂新的預算。零基預算具有以下兀.個特點：①以零為起點，根據預算年度預測的業務量來確定有關數據的一種方法。②零基預算是將原有的和新的業務活動都要進行分析，才能編制新的預算。③零基預算主要是從業務活動的必需性和重要程度來考慮資金的分配。

零基預算是按業務量來規劃收入和支出的，會使企業各部門的生產經營活動聯系—起，增加了預算的透明度，明確了人頭經費和專項經費，各級之間的矛盾可能緩解，預算更加切合實際，預算的管理水平會發揮得更好，有利于實現企業整體目標。零基預算—般適于規模較大的公司和政府機構，特別適合產出較為難認的服務性部門預算的編制，如學校或事業單位。

3.按預算期的時間特征不同，可分定期預算方法和滾動預算方法。

定期預算是以不變的會計期間作為預算期編制預算的一種方法。預算期與會計年度—致，便于實際數與預算的對比，便于考核與評價預算的執行結果。但存在—定的缺點：①預算指導性差：對整個預算年度的生產經營活動只是估算，數據籠統，缺乏長遠指導性。②預算靈活性差：事先預測的某些活動，會因時間、空間的變化而變化，但定期預算不能隨之而及時調整，使預算脫離實際。③預算連續性差：局限于原規劃的經營活動，無創新，缺乏長遠打算，不利于長期發展。

滾動預算是不與會計年度掛鉤，隨著預算的執行，不斷延伸補充，逐期向后滾動，始終保持—個固定的期間的一種預算方法。此類方法，能夠從動態的角度把握近期規劃和遠期戰略布局，具較高透明度，能與日常管理緊密相連，也能結合各種因素的影響，不斷調整和修訂近期預算，做到及時和合理。

應該強調的是，以上編制預算的方法，彼此之間不是互相獨立的，而是相互聯系、相互滲透而使用的。

四、企業財務預算的執行

采取不同的預算方法確定財務預算總體目標后，關鍵的問題是將預算指標逐級分解并落實、展開，使有關部門和個人明確責任。為確保企業財務預算的順利執行，應采取一系列控制手段，使預算成為企業經營活動的協調目標：

1.全方位宣傳、共同參與：預算雖主要是財務部門的業務，但預算的編制、審核、執行，卻是全企業各部門、各環節、全體職工共同的工作，要想預算真正發揮作用，必須全員參與，共同努力。

2.推行目標管理責任制：將經濟活動的任務轉化為目標，自上而下形成或目標體系，充分調動員工積極性，發揮民主并下放權力，讓員工實施自我控制，獨立完成各自的目標任務。通過目標控制每個員工的行為，依靠這種積極的管理模式，才能確保預算目標的有效施行。

3.利用各種管理方式和內控原則：設定工作標準和控制標準，考核績效，獎懲分明。

在如今的市場經濟條件下，企業的內外部環境都在不斷變化，預算也不可避免地與實際執行情況有所差異，因此，企業應建立可行的信息反饋系統，在預算執行中遇到問題能迅速調整方案，防止不利偏差的增大，提高風險的防范能力，體現預算的真正作用。