行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作研究

劉月芝

[摘 要] 內(nèi)部控制是保證單位實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的重要措施之一，即使是對于行政事業(yè)單位這樣的職能部門來說，內(nèi)部控制對于保證單位的資金運(yùn)用安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范等也具有極其重要的作用。基于這樣的認(rèn)識(shí)，重點(diǎn)探討當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問題，并提出相應(yīng)的策略。

[關(guān)鍵詞] 行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理

[中圖分類號(hào)] D922.11 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1002-8129（2017）02-0085-03

行政事業(yè)單位作為國家重要的職能管理部門，對促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有序發(fā)展、構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)和維持地方政治文化建設(shè)所需要的良好環(huán)境等都具有不可替代的作用。特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，提高其內(nèi)部控制工作水平，更是保證社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作有效發(fā)揮作用，可以顯著降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，避免資產(chǎn)的不當(dāng)流失，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。并且，構(gòu)建完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)其監(jiān)督管理的職能作用，還可以更好地提高行政事業(yè)單位人員的社會(huì)責(zé)任感以及服務(wù)意識(shí)、服務(wù)效率和服務(wù)質(zhì)量。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要作用

（一）降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率

在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)中，由于受到環(huán)境復(fù)雜和競爭激烈等因素的影響，使得許多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)了不透明的情況，再加之當(dāng)前相關(guān)的法規(guī)制度相對不完善，更使財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)處理工作中生產(chǎn)了大量虛假信息，讓貪污腐敗等不法行為的發(fā)生有了可乘之機(jī)。對于行政事業(yè)單位而言，如果能夠有效加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，提高內(nèi)部控制水平，就能從制度上減少這種情況發(fā)生的概率，提高相關(guān)工作人員的監(jiān)督執(zhí)法意識(shí)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可信度。

（二）防范資金的非法占用

行政事業(yè)單位的運(yùn)作資金，一般來說都是通過財(cái)政撥款的方式獲得的，為了讓這些資金能夠有效發(fā)揮作用，就必須要采取相應(yīng)的嚴(yán)管措施。在行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建嚴(yán)謹(jǐn)完善的控制制度，可以避免單位相關(guān)部門或內(nèi)部財(cái)務(wù)人員以非法手段占用有限的資金，從而實(shí)現(xiàn)對資金的有效監(jiān)管，更好地發(fā)揮資金的職能作用。

（三）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的科學(xué)管理

在行政事業(yè)單位中，通過對內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行程序的完善，可以規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的管理流程，實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理的科學(xué)化。由于內(nèi)部控制能夠保證所有流程處于規(guī)范有序的體系當(dāng)中，因此獲得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息也更加可靠。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在的一些問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待于完善與提升

單位內(nèi)部控制環(huán)境的整體狀況會(huì)直接影響到內(nèi)部控制體系的完善性，所有與內(nèi)控環(huán)境相分離的內(nèi)部控制制度建設(shè)與研究都是空中樓閣。從當(dāng)前行政事業(yè)單位的實(shí)際管理情況來看，內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建還不夠完善，還沒有深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要作用，尤其是部分單位的有些領(lǐng)導(dǎo)從根本上不愿意以內(nèi)部控制制度的方式來約束自己的權(quán)利，這就造成行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員工作態(tài)度的不認(rèn)真、敷衍了事、形式主義嚴(yán)重等情況。部分行政事業(yè)單位的人員甚至還會(huì)利用內(nèi)部控制制度的缺陷，以挪用公款、貪污舞弊、盜竊財(cái)政資金等方式為謀取私利，使得內(nèi)部控制制度約束力不能夠得到充分發(fā)揮。

（二）內(nèi)部控制科學(xué)性不足

內(nèi)部控制制度是保證單位財(cái)務(wù)管理工作目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，但是在實(shí)際執(zhí)行中卻有一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)性。例如，風(fēng)險(xiǎn)評估制度缺失，使得行政事業(yè)單位在財(cái)政支出等方面出現(xiàn)了審批不嚴(yán)格、資金管理規(guī)范性不足、財(cái)務(wù)管理工作權(quán)責(zé)不清晰等情況。也有些行政事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)控制度，但是并沒有將行政事業(yè)單位涉及的所有業(yè)務(wù)和事項(xiàng)等囊括進(jìn)來，導(dǎo)致這些內(nèi)控制度在執(zhí)行中不能隨外部環(huán)境及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化而及時(shí)調(diào)整和提高。這些問題的存在給行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的具體實(shí)施帶來了負(fù)面影響，難以形成一個(gè)完整而系統(tǒng)的控制體系，難以形成相應(yīng)的動(dòng)態(tài)性和前瞻性，容易誘發(fā)內(nèi)控方面執(zhí)行能力不足和控制效果不佳。

（三）監(jiān)督力度不足

就當(dāng)前行政事業(yè)單位的監(jiān)管工作而言，在內(nèi)部監(jiān)督部門的設(shè)置方面大都還不夠健全，其中有些行政事業(yè)單位雖然構(gòu)建了相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督管理部門，但是其監(jiān)督工作的執(zhí)行卻是由單位的財(cái)務(wù)管理人員來擔(dān)任的，而行政事業(yè)單位也是職能部門，單位財(cái)務(wù)管理人員通常是受命于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，要按照上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)指示來進(jìn)行工作，迫于來自上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的壓力，所以有時(shí)候監(jiān)督工作就會(huì)流于形式。同時(shí)，還有些單位由于缺乏專業(yè)監(jiān)管人員，因此監(jiān)管人員半路出家的現(xiàn)象也比較多，業(yè)務(wù)不夠熟練，缺乏專業(yè)技能，所以監(jiān)管效果也大大縮水，致使單位內(nèi)部監(jiān)督管理人員的監(jiān)管結(jié)果失去了權(quán)威性。可見，如果行政事業(yè)單位的監(jiān)管工作力度不足，就容易引發(fā)各種資金管理方面的問題，例如專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)挪用、采購的固定資產(chǎn)沒有及時(shí)入賬處理、資金使用效率較低等。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的策略

（一）提高單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門的內(nèi)部控制意識(shí)

由于內(nèi)部控制關(guān)系到單位資金的有效運(yùn)用，關(guān)系到防止單位腐敗問題的滋生，關(guān)系到更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位的職能作用，因此，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)該結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r對財(cái)務(wù)管理理念進(jìn)行及時(shí)更新，不斷提高內(nèi)部控制在單位財(cái)務(wù)管理中的地位。尤其是單位各個(gè)部門的主要財(cái)務(wù)責(zé)任人，更應(yīng)該提高對內(nèi)部控制在單位監(jiān)督管理工作中重要作用的認(rèn)識(shí)，并以身作則，將內(nèi)部控制制度落實(shí)到具體的工作之中。領(lǐng)導(dǎo)以身作則，垂范在先，就可以給其他人員做出表率，逐步克服傳統(tǒng)的單位內(nèi)部控制無法有效發(fā)揮作用的老問題。與此同時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)該結(jié)合本單位的實(shí)際經(jīng)營與發(fā)展情況，與各個(gè)部門的主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一起，建立起科學(xué)、合理、高效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度體系，對單位資金運(yùn)用的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督，確保單位資金的有效運(yùn)用。

（二）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理體系

所謂內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理體系，就是對單位內(nèi)部控制工作是否已經(jīng)正常、順利開展所進(jìn)行的監(jiān)督，在監(jiān)督過程中還要分析內(nèi)部控制工作的實(shí)際執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)指出、及時(shí)糾正，嚴(yán)重的問題要及時(shí)上報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，防止腐敗和犯罪行為的發(fā)生。有了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理體系，單位內(nèi)部控制工作的完成就有了更好的保障。要做好這項(xiàng)工作，首先就要保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系必須具有完全的獨(dú)立性，必須與行政事業(yè)單位內(nèi)部的其他機(jī)制完全獨(dú)立開來，并配置專業(yè)的審計(jì)監(jiān)督工作人員，這些人員必須要經(jīng)過專門的技能培訓(xùn)方能開展工作。其次，為了保證內(nèi)部控制的執(zhí)行效果并掌握內(nèi)部控制的落實(shí)情況，審計(jì)監(jiān)督部門要定期、不定期組織審計(jì)監(jiān)督人員對單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行抽查，防止內(nèi)部控制制度流于形式，防止執(zhí)行過程中出現(xiàn)“投機(jī)取巧”和“工作縮水”。最后，要將在檢查、抽查中發(fā)現(xiàn)的主要問題、突出問題和在日常審計(jì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的具有代表性的問題按照單位紀(jì)檢監(jiān)督有關(guān)管理?xiàng)l例的規(guī)定上報(bào)上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，并做好保密和協(xié)查工作。

（三）設(shè)置內(nèi)部控制制度信息系統(tǒng)

當(dāng)今社會(huì)是信息時(shí)代，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作要想有成效，也必須要緊跟時(shí)代的發(fā)展步伐，設(shè)置先進(jìn)的單位內(nèi)部控制制度信息管理系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)，內(nèi)部控制監(jiān)管人員可以更高效、更便捷地掌握單位有關(guān)資金、資產(chǎn)的運(yùn)用情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)暗藏的腐敗和犯罪行為，降低財(cái)務(wù)管理工作的風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度，為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作創(chuàng)造更加良好的環(huán)境。

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[責(zé)任編輯：曾 菡]