論全面營改增對建筑企業的影響及應對措施

鄭秧秧

摘要：營改增全面實行，成為我國稅改完善重要步驟，對經濟發展意義深遠，作為我國支柱產業之一，建筑企業現狀是大而不強，稅改后增值稅制下，對于建筑企業供應鏈及發票管理較為細化，而這對于多年來一直較為粗放管理，并且實行營業稅制的建筑企業來說，行業企業整體管理與增值稅制不相適應，本文通過全面營改增對建筑企業的影響進行分析，針對問題提出應對措施，促進建筑企業可以抓住契機，面對挑戰，不斷進行管理轉型升級，使其可以在競爭中獲得優勢。

關鍵詞：營改增；建筑企業；影響及應對

中圖分類號：F426.92；F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-01

一、建筑企業營改增概述

2016年5月1日我國營改增在各行業、各地區全面鋪開，至此建筑企業納入到營改增范圍，國家稅務總局在建筑業增值稅暫行辦法中，明確了執行問題，明確了稅制要素：納稅人、征收范圍（工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務、其他建筑服務）、稅率和征收率（一般納稅人適用稅率為11%，小規模納稅人及一般納稅人簡易計稅征收率為3%）、計稅方法（一般計稅和簡易計稅方法）、銷售額確定（價外費用）、增值稅進項額抵扣制度等內容。

二、全面營改增對建筑企業影響

（一）沖擊建筑企業經營方式

從建筑企業實際經營情況來看，建筑企業大多以資質投標，并且將其分配給子公司進行項目施工，而這種經營方式，使建筑企業經營、核算及發票主體不一致，最終對建筑企業的進項稅抵扣鏈產生影響，可能造成部分進項稅款不能抵扣的局面，同時，建筑企業全額轉包情況較為普遍，發包人不能得到進項稅發票，造成稅負增加部分，超過了其抽取的管理費用，從而造成利潤縮水，虧損出現。

（二）對核算內容產生影響

原有營業稅制下，建筑企業以總價款做為收入，購入成本全部計算原材料成本，稅額是價內稅，包括在價款中，而營改增以后，建筑企業對于采購的材料核算方式與之前不同，被采購的材料進項稅款可以抵扣，進項稅額應該從采購材料成本中扣除，在進行核算時，將其計入應交稅費-增值稅（進項稅款中），建筑企業的收入在營改增以后，變為價外稅，其價款中不包括的增值稅，在進行收入確認時，將銷項稅款扣除后確認收入，另外，營改增以后后，建筑企業的固定資產、租賃設備用于施工的進項稅也應該予以扣除，與采購原材料的核算相同，其進項稅額當期抵扣有余額部分，可以在以后期間進行扣除。盡管從核算方式來看，變化并不是很大，但是實際上，營改增對建筑企業核算過程產生了一定影響，如：原材料成本，在營改增前后，受進項稅額抵扣的影響，造成會計科目金額發生了變化。

營改增前后，材料成本與工程合同成本發生了變化，成本差異必然會對當期利潤產生影響，而成本金額的下降，直接造成建筑企業利潤上升，另一方面也需要對營改增前后的收入核算影響分析，才可以分析營改增前后，對于建筑企業總體影響。

從數據可以看出，營改增以后建筑企業的收入，扣除銷項稅額以后，導致營改增前后收入減少。由于原材料、固定資產等進項稅額，在營改增以后，需要從原價中扣除，從而導致建筑企業資產總額下降，此時，在負債不變的情況下，建筑企業資產負債率會上升，而上升的幅度與存貨、固定資上占資產總額大小相關。

三、建筑企業全面實行營改增應對措施

（一）構建建筑企業共享中心

全面實行營改增以后，將建筑企業作為納稅主體匯總申報，特別是大規模、主要以資質共享的建筑企業，應該在管理中，體現分級統籌管理增值稅，建筑企業的經營特點是多級管理，而多級管理存在權利與義務關系，基于承包人管理，應該對企業的進項與銷項稅額充分考慮，對每個項目實際稅負進行清楚核算，充分考慮單項目稅負，根據自身多級管理，建立增值稅稅負核算，進行同級統籌、稅負核算，核算不同利益主體實際稅負，清理內部稅負關系，有效發揮建筑企業增值稅統籌增值收益，實現建筑企業，總承包資金流出、收益等相應管理最優化。

（二）建筑企業應該做好戰略性調整

營改增后建筑企業應該對原的管理制度、架構及戰略進行調整，建筑項目以合作方式進行。營改增后，建筑企業應及時轉變經營觀念，對企業自身的經營結構進行調整，控制項目規模，對項目合同、資金、成本、稅務等方面進行規范性管理，以減少營改增后，建筑企業經營、涉稅風險。在增值稅體制下，建筑企業應從規模向質量效益轉變，吸收、兼并、收購優秀合作方，成為自身合法分支機構，實現統一、自營管理。建筑企業還應該與下游企業建立合作協議，稅負由合作方自行承擔。健全建筑企業賬務核算，并且對合作項目成本進行規范性管理，積極與一般納稅人合作，取得足夠的增值稅專用發票。建筑企業還應該創新管理思路，實行專業化外包。規范賬務管理工作，注重建筑企業財務管理人員專業技能培養。做好管理制度調整，規范業務操作，避免不當管理引起稅負增加，面對經濟形勢變化，管理者應該充分聽取專業建議，做好經營決策，加強對材料成本管理，保證賬務處理正確，采取積極稅務籌劃措施，以減少營改增對建筑企業產生的影響。

四、結語

自2016年5月，我國營改增全面實施以后，根本地解決了建筑企業的重復征稅問題，促使了建筑企業運營管理規范化，但與此同時，也對建筑企業的發展帶來了一定的影響，建筑企業如何應對這種新環境、新政策的沖擊，企業應該不斷進行相關理念的學習，并將其合理應用在稅改后的企業管理中，對企業的戰略進行調整，以消除稅改對行業企業帶來的影響，以此為契機，將建筑企業粗放經營轉變成為集約經營，即實現了轉型升級，同時也增加企業的競爭力，使建筑企業未來發展前景更加廣闊。

參考文獻：

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