基于內部控制的高校財務風險防范研究

周娜

摘要：本文建構了基于內部控制的高校財務風險控制模型，通過系統分析和識別風險，并建構內部控制基礎上的風險控制模型，從而提高高校風險防范水平，降低風險發生概率，改善高校財務管理水平。高校財務控制模型包括：風險分析和識別、風險預警和風險防范和控制三個模塊，在風險控制模型基礎上，提出以下防范措施：（1）提高內部控制水平，完善內部控制體系；（2）完善會計核算體系，提高財會部門與其他部門聯動性；（3）建立財會、內部審計、管理部門一體的綜合財務風險防控體系。

關鍵詞：內部控制；風險分析；風險識別；風險控制

中圖分類號：G647.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-02

This paper constructs the financial risk control model of colleges and universities based on internal control. Through the system analysis and identification of risks， and constructs the risk control model based on internal control， this paper improves the risk prevention level， reduces the probability of risk occurrence and improves the financial management level of colleges and universities. The financial control model of the university includes three modules： risk analysis and identification， risk warning and risk prevention and control. On the basis of the risk control model， the following preventive measures are put forward： （1） improve the internal control level and perfect the internal control system； Improve the accounting system， improve the financial sector and other departments linkage； （3） the establishment of accounting， internal audit， management， integrated financial risk prevention and control system.

Key words： internal control； risk analysis； risk identification； risk control

一、引言

2013年12月30日，財政部正式發布新的《高等學校會計制度》，新高校會計制度與新修訂的《高等學校財務制度》的實施，適應了財政預算改革和高等學校經濟業務發展需要，進一步規范了高校的會計核算，提高了計信息質量。由于高校資金來源的多樣化，高校財務風險也會增加。這里所說的“高校財務風險”就是指由于高校的教育資金在運用和周轉過程中出現了一些難以掌控的因素，致使高校資金周轉不靈，出現資金鏈中斷或急劇缺乏等，從而引發高校財務危機，對高校運行的穩定性產生較大影響的情況。我國高校財務風險產生的最主要原因是由于高校制度的不完善。財務制度會影響高校的財務狀況，日積月累，就會使高校的財務風險加劇（黃海蘭；2016）。高等學校（本文所指高等學校是指由國家財政撥款的公立學校，包括普通高等學校和高職院校，不包括所有民辦高校）教育體制改革以來，高校在招生自主權得到提升的同時，也增加了財務風險（黃瑛；2017）。要以適當的成本實行切實有效的內部控制，必須先進行科學的風險因素分析。通過科學分析高校財務風險因素，使學校及時識別經濟活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險控制對策，是內部控制的重要環節，是采取控制活動的根據（劉丹；2015）。高校內部控制制度不完善，無法有效規避財務風險，高校資產得不到保障，存在較大的財務風險（周旭芳；2016）。

二、高校財務風險的成因及防控存在的問題

高校財務風險的成因，很大程度上與內部控制的不完善有關；首先，由于缺乏內部控制的有效監督，對負責人財務權力的約束較弱，同時對部門財務權力，項目負責人財務權力約束力不強，導致一些項目負責人濫用資金管理權限，造成資金被貪污挪用、私分或被騙，從而引發財務風險。其次，財務預算由于缺乏內部控制失控。在高校財務預算編制方面，由于缺乏內部控制監督，導致盲目的“赤字預算”，往往造成資金緊張，難易維持日常運轉開支，高校內部人員與外部人員合謀，使項目的實際決算大于預算書，造成資源浪費。第三，高校決策部門關鍵崗位人員風險防范意識淡薄，內控意識沒有提高，缺乏系統監督；高校經費來源于國家和地方財政撥款，帶有公共品的性質，因此，使用者在成本、績效意識方面淡薄，缺乏對財務風險的防范，導致一些尋租現象的發生。第四，內部部門在降低風險方面缺乏有效的方式和手段。如內控制度標準缺乏、弱化、模糊和缺乏體系化；部門職責、權限、辦事流程不明確、不規范；重要事項未實行集體決策、未結合專家論證和技術咨詢相結合的議事流程。缺乏建立決策、執行與監督相互分離、相互制約機制。內控部門缺乏處置風險的有效能力。第五、風險防控措施執行不力。在預算控制方面，預算編制前調研不充分，編制過程不公開，執行不嚴肅，缺乏反饋及過程控制。在信息方面，部門之間缺乏溝通，缺乏相互制約和監督，不能實現內部控制對信息的綜合把握；在內控信息公開方面，公開時間滯后、公開范圍小，公開時間短，核心內容不公開等問題。

三、基于內部控制的高校財務風險模型

基于內部控制為核心的高校財務風險模型，包括風險識別、風險分析、風險預警、風險防范和風險控制幾個組成部分。

1.風險識別和分析模塊

（1）風險識別是指定期對學校的運營狀況進行評估，識別潛在的風險。其中包括對財務報告進行分析，分析到期債務及償還能力，從而識別是否存在債務風險。對學校的內部環境進行評估，看是否存在監督缺失風險。

內部環境在治理機構上是否完善。比如治理機構方面，是否有獨立其他部門的審計委員會，審計委員會與校領導之間是否獨立，審計委員會知道接對校長負責。完善的治理結構，對學校教學部門與管理部門之間分工和合作起到推動作用，避免財務風險。

內部各部門之間，人員之間的權責分配，主要是明確部門和人員之間的責任和義務，防止在風險發生后，進行追責時出現相互推諉的情況；權力和責任分配要考慮到崗位之間的聯系性，管理和責任發生的因果關系。

內部審計的完善程度。高校內部審計是內部環境的核心，內部審計能夠發現內部控制的缺陷，并將重大缺陷上報管理層。與內部審計相關的包括是否定期召開內部審計工作會議，定期公布內部審計結果，對各院系部門重大科研、投資及其他項目是否進行定期審計。

（2）風險分析。結合風險項目，分析風險項目存在的風險點，并且利用專家、第三方機構來定量評估項目的風險概率，風險程度，并進行部門之間、領導之間反饋，及時糾正和降低風險。利用專家或第三方機構，對每一個項目的風險進行估計和評價，并且列出不同的等級，并根據不同的等級的風險，深入評價其影響程度，并將評估結構反饋到相關機構和個人，在共同參與分析的基礎上，對風險進行二次評估和確認。

2.風險預警模塊

構建一套基于內部控制視角下的財務風險預警指標體系，能夠有效防范高校財務風險，確保高校教學、科研及學生管理不受影響（雷振華，鄒果；2014）。首先，建立高校財務風險預警的內部組織鏈條，針對風險的等級、成因分析，按照風險成因的因果鏈和不同等級，在一定范圍內建立風險預警的部門范圍、人員范圍和業務范圍，從而有效的將預警信息反饋到應該接觸的人、部門和組織機構，以便有效形成風險的防控措施。其次，定期對風險預警的信息進行重新評估，結合防范的經驗和措施，動態調整風險的等級和預警的范圍，形成一個動態的預警體系。第三，風險預警模塊關鍵應建立在內部控制部門和體系的基礎上，結合內部控制部門對信息的掌握和對第三方專家判斷的基礎上，形成可控的預警方式和范圍，形成有效的預警。

3.風險防范和控制模塊

風險防范和控制模塊應該建立在組合策略上；通過部門之間的合作，在了解項目面臨風險的確切信息的基礎上，針對性的提出風險對策，并且通過風險形成的鏈條的基礎上，進行風險防范。，并且建立從管理者到普通員工，都必須充分認識財務風險的形成，在各個環節都可能由于工作失誤引起高校財務風險，這就需要高校直接參與到財務風險的控制中來，將財務風險管理貫穿于各個工作環節（許陽；2015）。首先，在項目開始之前，分析項目可能存在的那些風險，無論是投資項目還是科研項目，在項目落實到責任人的基礎上，就提出風險防范的對策和手段，將風險防范落實到風險發生的初始點上，從而將風險損失降低到最小程度。其次，針對風險防控措施的可行性進行分析，包括風險防控的成本，涉及到的部門，監管的難度等方面，進行預先分析，并綜合各個部門，分析和反饋不同部門對風險防控措施的認知，并依據這些信息進行調整，對防控措施進行再設計和修改。第三，財務風險的防控模塊的核心，也應該落實在內部控制部門。通過內部控制部門的整合，來實現風險相關方之間進行任務分配，從而結合整體的努力降低風險，完成風險的防控。

四、基于內部控制的高校財務風險控制完善對策

1.提高內部控制水平，完善內部控制體系

首先，建立完善的內部控制制度，形成以綜合風險管理為核心的內部審計制度；其中包括：審批制度；高校內部和外部交易過程中，嚴格交易及事項的審批制度，相互關聯的部門嚴格把關，一切審批按照規章制度辦理，尤其涉及加大資金額的重大經濟事項，必須由校領導分析、研究、然后進行集體決策審批，保證財務決策和交易的科學性和有效性。其次，充分發揮內部審計機構的監督作用。定期對重要事項進行審計，查找項目執行過程的風險點，并及時反饋到指定部門，充分發揮日常風險監控中的作用。提高審計部門的獨立性，將審計部門獨立于管理機制之外，保障其審計的獨立性。第三，提高內部控制制度的執行力。將內部控制制度直接落實到執行人，實行嚴格的負責人制度，誰執行不到位，誰負責。

2.完善會計核算體系，提高財會部門與其他部門聯動性

由于高校資金來源渠道較多，比如科研、基建、日常開銷都來自不同部門，管理存在多頭，因此，需要針對多渠道的資金來源，實行統一管理、統一核算，全部納入預算管理體系。將不同來源的資金，采用登記注冊制度，按照資金來源歸屬，專款專用、專款專審，降低巧立名目，套取項目資金，私設小金庫行為的發生。其次，會計核算部門定期與審計部門溝通交流，尤其針對異常的交易和資金科目，為內部審計提供一手資料和信息。第三，高校會計部門與教學、科研、基建等其他部門建立完善的溝通機制，適時進行信息交流，保障部門間信息的暢通。

3.建立財會、內部審計、管理部門一體的綜合財務風險防控體系

以內部控制部門為核心，建立一個信息溝通橋梁，通過有效的財務信息溝通，降低財務風險發生的概率。首先，內部審計部門與管理部門的溝通，了解財務資金管理、報銷、開支等方面的異常問題，并結合實際情況分析原因，找到合理的解決對策，并定期聘用外部審計部門對異常項目進行審計，及時發現和糾正問題。其次，建立內部審計部門與管理部門之間的溝通；比如與科研處，就科研項目資金使用審計過程的問題進行深入分析，并找到合理的解決辦法，與教務處，就教學方面資金使用進行溝通，結合財務部門提供的使用信息，就異常問題進行溝通，有效防范財務風險。審計部門還應該與教學院系建立有效的溝通機制，就財務風險可能發生與院系領導進行深入分析和反饋，有效的防范風險。第三，內部審計部門與校級領導的溝通；將審計發現的可能風險，與校級領導進行有效的溝通，使領導及時了解信息，并采取有效的措施。

參考文獻：

[1]黃海蘭.大學制度改革背景下高校財務風險防范與控制[J].財會通訊，2016（2）：115-118.

[2]黃瑛.內部控制視角下的高校財務風險預警指標體系構建及完善策略[J].中國管理信息化，2017（6）：4-6.

[3]劉丹.內部控制視角下高校財務風險控制探究[J].財會通訊，2015（20）：113-115.

[4]周旭芳.高校財務風險問卷調查與分析[J].財會通訊，2016（20）：112-115.

[5]雷振華，鄒果.內部控制視角下高校財務風險預警指標體系的構建[J].財務與會計，2014（10）：57-58.

[6]許陽.高校財務風險控制探析[J].財會通訊，2015（26）：105-107.

作者簡介：周 娜（1981-），女，南陽師范學院財務處科員，南陽師范學院經濟與管理學院教師，主要從事財務會計研究。