謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

【摘要】隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，會(huì)計(jì)所處的客觀風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越高，從而使謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用成為必然。本文對(duì)謹(jǐn)慎性原則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況進(jìn)行闡述，探討會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 運(yùn)用

一、引言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)，存在著很大的不確定性，如應(yīng)收賬款的可收回性、售出存貨可能發(fā)生的退貨等。企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷，要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，對(duì)于可能發(fā)生的損失或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)充分予以估計(jì)，在會(huì)計(jì)報(bào)表上進(jìn)行揭示，以防范信息使用者因?yàn)橐罁?jù)不充足而過(guò)分樂(lè)觀，最終無(wú)法做出正確的決策。當(dāng)前，加劇的經(jīng)濟(jì)全球化和激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理面臨更多的不確定性，投資者、債權(quán)人等信息使用者會(huì)更加關(guān)注企業(yè)對(duì)不確定交易或事項(xiàng)信息的披露，謹(jǐn)慎性原則的要求就顯得愈發(fā)重要。若謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用得當(dāng)，企業(yè)可以通過(guò)恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量客觀、全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，披露的會(huì)計(jì)信息可以幫助信息使用者做出正確的決策，若運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)增大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此，合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

（一）謹(jǐn)慎性原則的定義

謹(jǐn)慎性原則，也稱之為穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)在對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

（二）謹(jǐn)慎性原則的發(fā)展歷程

1993年，我國(guó)財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，第一次引入謹(jǐn)慎性原則的概念。2001年，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》發(fā)展、充實(shí)了謹(jǐn)慎性原則，在對(duì)一些交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理中選擇了能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的會(huì)計(jì)方法。為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，我國(guó)大力進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，在2007年1月1日?qǐng)?zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，財(cái)政部對(duì)38項(xiàng)具體交易的處理充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求，例如固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、存貨期末計(jì)價(jià)、或有事項(xiàng)的處理等，要求企業(yè)選擇不虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（三）謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

1.謹(jǐn)慎性原則在計(jì)提資產(chǎn)折舊中的體現(xiàn)。企業(yè)通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)的耗用創(chuàng)造收益，而固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中必然會(huì)發(fā)生一定程度的耗費(fèi)或磨損，這些耗費(fèi)或磨損的計(jì)量要通過(guò)計(jì)提折舊完成，因此，固定資產(chǎn)折舊的確認(rèn)和計(jì)量是企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算中非常重要的內(nèi)容。固定資產(chǎn)折舊包含折舊政策和折舊計(jì)量?jī)纱笠亍Ｆ渲校叟f政策指的是對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)采用的方法，折舊計(jì)量指的是對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)采用的計(jì)量尺度和計(jì)量屬性。

目前，我國(guó)大部分公司采用的固定資產(chǎn)折舊方法為年限平均法。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)記入產(chǎn)品成本或管理費(fèi)用，影響企業(yè)的所得稅。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，有時(shí)會(huì)選擇運(yùn)用一些高磨損和更新?lián)Q代快的固定資產(chǎn)，對(duì)于這部分資產(chǎn)，其收益會(huì)在前期優(yōu)先收回。根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提也應(yīng)該是前期多后期少。為了滿足謹(jǐn)慎性要求，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許我國(guó)個(gè)別企業(yè)采用加速折舊以推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。

2.謹(jǐn)慎性原則在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的體現(xiàn)。原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等作為企業(yè)的存貨，應(yīng)該以歷史成本計(jì)價(jià)。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格下降、陳舊過(guò)時(shí)或毀損等原因，存貨的價(jià)值會(huì)發(fā)生減少，這時(shí)如果仍以原來(lái)取得時(shí)的歷史成本作為存貨的賬面價(jià)值，將會(huì)虛增資產(chǎn)，無(wú)法客觀、真實(shí)反映企業(yè)存貨的實(shí)際價(jià)值，可能引起企業(yè)過(guò)分自信，不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。因此，為符合謹(jǐn)慎性要求，要對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，以客觀反映資產(chǎn)的狀況。

三、謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用中存在的問(wèn)題

（一）謹(jǐn)慎性原則意識(shí)淡薄

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在要素確認(rèn)方面給出了嚴(yán)格規(guī)定，以保證企業(yè)不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用。而在實(shí)務(wù)中，企業(yè)管理層未意識(shí)到謹(jǐn)慎性原則的重要性，不能嚴(yán)格按準(zhǔn)則要求進(jìn)行要素確認(rèn)和計(jì)量。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，收入必須同時(shí)符合以下5個(gè)條件才能確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。以上5個(gè)條件，缺一不可的，而一些企業(yè)只依據(jù)一兩條或者沒(méi)有嚴(yán)格按照以上五條規(guī)定就確認(rèn)了收入，這就違背了謹(jǐn)慎性要求，影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）謹(jǐn)慎性與其他原則相沖突

1.與客觀性原則沖突。客觀性原則一方面要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能虛構(gòu)交易，另一方面要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況信息和經(jīng)營(yíng)成果信息，不得虛假反映。而謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)于可能發(fā)生的一些交易或事項(xiàng)要確認(rèn)負(fù)債或費(fèi)用，顯然，這與客觀性原則是有一些矛盾的。

2.與可比性原則沖突。可比性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要符合縱向和橫向可比的要求。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、互相可比。為符合謹(jǐn)慎性要求，不同企業(yè)可以選擇不同的折舊計(jì)提方法，也可以選擇不同的壞賬準(zhǔn)備金提取方法，相同企業(yè)隨著經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的變化，也可以改變?cè)械臅?huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，這就使得不同企業(yè)間或同一企業(yè)不同時(shí)期的數(shù)據(jù)來(lái)源不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可比性減弱。

3.與及時(shí)性原則沖突。及時(shí)性原則要求企業(yè)及時(shí)收集原始憑證、填制記賬憑證和登記賬簿，并及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，不得提前，也不得延后。而要使會(huì)計(jì)信息符合謹(jǐn)慎性要求，有時(shí)需要會(huì)計(jì)人員花費(fèi)更多的時(shí)間獲取更充分的證據(jù)以確認(rèn)可能的負(fù)債和費(fèi)用，這在某種程度上會(huì)違背及時(shí)性原則的要求。

（三）謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用不當(dāng)

謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用的過(guò)程中既能夠避免企業(yè)會(huì)計(jì)中存在的虛盈實(shí)虧以及會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確性等問(wèn)題，但是在實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中卻容易存在著較大的主觀性。比如在進(jìn)行成本核算時(shí)候的存貨價(jià)格問(wèn)題的選擇方法完全是憑會(huì)計(jì)人員的意愿決定的，采用不同的核算方法就會(huì)有不同的結(jié)果。并且操作層面上的具體操作繁瑣，愿意完全采用繁瑣具體操作的企業(yè)數(shù)量并不多，因此我國(guó)更多的中小企業(yè)還是選擇較為簡(jiǎn)便的方式進(jìn)行操作。

四、改進(jìn)和完善謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

（一）適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則

若不運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，則無(wú)法揭示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致信息使用者過(guò)度樂(lè)觀；若過(guò)分使用謹(jǐn)慎性原則，則很可能違背客觀性和可比性等要求，因此，對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，最重要的是適度運(yùn)用，在盡可能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況下，尋找充分的依據(jù)對(duì)不確定因素加以確認(rèn)和計(jì)量，以反映企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)或遭受的損失。適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則需要依靠會(huì)計(jì)人員對(duì)謹(jǐn)慎性原則有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，同時(shí)具備較高的專業(yè)技能。

（二）合理確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的優(yōu)先使用順序

真實(shí)性要求是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中最重要的一個(gè)原則，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)要考慮到不能違背真實(shí)性。但是，各個(gè)行業(yè)、各個(gè)企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)管理水平不一樣，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況去平衡各原則在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的運(yùn)用順序。一方面，企業(yè)應(yīng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用進(jìn)行必要的約束，減少其與其他信息質(zhì)量要求的沖突，防止會(huì)計(jì)處理過(guò)于主觀、隨意，防止會(huì)計(jì)人員濫用謹(jǐn)慎性原則，導(dǎo)致信息使用者決策失誤。另一方面，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中要對(duì)謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求沖突的部分充分披露，使信息使用者能夠獲得企業(yè)對(duì)不確定交易或事項(xiàng)處理的依據(jù)，進(jìn)行比較、判斷，做出有利于自己的決策。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)

當(dāng)企業(yè)發(fā)生不確定的交易或事項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)人員要根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，以符合謹(jǐn)慎性的要求。而準(zhǔn)則對(duì)于一些會(huì)計(jì)處理尚沒(méi)有非常明確地估計(jì)和核算要求，因此，很容易使得會(huì)計(jì)人員利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行利潤(rùn)操縱。因此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步修訂和完善準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理有章可循。另外，還要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力，第一，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育；第二、監(jiān)督會(huì)計(jì)人員提升會(huì)計(jì)處理能力，督促企業(yè)會(huì)計(jì)人員向中高級(jí)會(huì)計(jì)人員發(fā)展；第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，充分利用對(duì)會(huì)計(jì)人員再培訓(xùn)的會(huì)計(jì)優(yōu)惠政策規(guī)定，加大經(jīng)費(fèi)投入，定時(shí)派送會(huì)計(jì)人員參加培訓(xùn)課程，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)專業(yè)知識(shí)更新的掌握，積累經(jīng)驗(yàn)，提高職業(yè)判斷能力，配合正確的企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，提高整體素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年版.

[2]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001年版.

[3]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南2006》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年版.

作者簡(jiǎn)介：楊佩毅（1989-），女，河南鄭州人，碩士研究生，鄭州工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院教師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及審計(jì)。