完善經濟責任審計評價指標體系降低審計風險

邢俊娥

【摘要】隨著經濟的發展，國家審計中經濟責任審計項目的執行起到了巨大推動作用，尤其是經濟責任審計評價指標的完備性能促進審計項目目標更好地完成，進一步降低審計風險水平。作為我國特有的審計類型，對經濟責任審計項目評價指標體系的控制進行了探討，并結合實際提出了相應的對策，以期能夠對經濟責任審計項目的評價指標體系完善提供切實可行的方法，最終達到促進審計目標，降低審計風險的作用。

【關鍵詞】經濟責任審計項目 評價指標體系 風險控制

經濟責任審計的目的是依據出具審計評價意見來發揮的，一切審計成果基本通過審計報告中對經濟責任人的評價來反映，評價基本涵蓋了審計的全程，也能全面地體現出審計風險，這些意見將被相關部門予以利用作為經濟責任人領導職能的考核標準，以及個人廉政情況的參考依據。本文結合目前經濟責任審計工作現狀，進一步探討評價指標體系的完善性，以期降低審計風險。

一、經濟責任審計評價指標設計概況

本文以事業單位為例，將經濟責任審計范圍進行分別模塊分類建立評價指標，以1分作為坐標原點，大于1分表示風險規避成本較低，否則成本較高。如表一所示。

二、審計評價具體指標設計

（一）合法合規性

違紀違規率=∑被審計單位違規金額/∑審計抽查金額×100%

該指標越高說明違規違紀風險越高，風險規避成本越大。

（二）指標完成情況及真實性

1.真實率。

真實率=∑[l00-（審計確定指標值-報表指標值）的絕對值/報表指標值的絕對值×100]/N。

N指的是納入評價范圍的考核指標的總和。該指標得分越高，表明被審計單位會計資料可靠性越高。

2.完成率。

完成率=∑各項指標實際得分值之和/各項指標目標分值之和×100

該指標得分越高，對上級指標完成情況越好。

（三）內部控制制度健全有效情況：內部控制制度反映被審計單位內控管理的水平

1.建立健全率。應依據被審計單位的業務活動，以及具體業務流程，設定關鍵控制點進行制度健全和有效管理。

建立健全率=已建立的控制環節總數/應建立的控制環節總數×100

該指標得分越高，反映被審計單位的內控制越健全。

2.執行有效率。反映被審計單位制度執行情況。

執行有效率=測試的有效關鍵控制環節數量/測試的總關鍵控制環節數量×100%

該指標得分越高，反映被審計單位的制度執行情況越好。

（四）運營能力評價：反映責任人的經營管理水平

1.資產質量評價。以新增不良資產比率和不良資產比率2個指標反映。不良資產是指經營者任期內形成的難以收回的投資與債權、無法產生效益的其他各類資產總額，包括三年以上應收賬款、積壓物資和不良投資等。

該指標為減分項，得分越高，反映被審計單位資產管理水平越差。

2.償債能力評價。

資產負債率=負債總額/資產總額×100%

該比率越高，反映被審計單位財務彈性越差，短期償債能力越弱。

3.發展能力評價。反映被審計單位發展潛力的大小、資產成新度。

資產保值增值率=領導人任期末凈資產總額/領導人任期初凈資產總額×l00%

該指標越高，說明被審計單位資產保值狀況較好。

（五）對上級決策結果執行力評價：主要對責任人貫徹執行相關政策程度

1.決策事項專人負責率=指派專人執行的上級決策事項總數/審計抽查的上級決策事項總數×100%

該指標得分越高，代表被審計單位貫徹執行上級指標力度越大。

2.抽查的招標結果執行率=已貫徹執行招投標的物資、設備購買總金額或者工程項目決算總額/應貫徹招投標的總金額×100%

該指標得分越高，說明被審計單位對招標結果執行力越強。

3.重大事項上報率=依據相關規定向主管部門上報事項總數/期間內發生的事項總數×100%

該指標得分越高，說明對重大事項上報制度執行得越好。

4.對主管部門決策事項完成率=按主管部門相關規定和決策結果執行的事項數/主管部門相關決策事項數×100%

該指標得分越高，表示對主管部門相關決策事項執行力越好。

（六）決策能力評價

1.違反決策程序率=∑任期內違反決策程序事項總/任期內決策事項總數×100%

作為減分項，得分越高，表示相關決策事項合規性越高。

2.預期結果實現率=決策事項實際實現值/決策事項預期值×100%

該指標得分越高，表示相關決策事項結果實現率越高。

（七）對領導個人評價：審計評價采取“一票否決”；輕微的，可通過以下2個比率考核

1.個人收入違紀比率。一是單位發放的工資、獎金、津貼等的合法性，以及納稅完整性；二是核實屬于與單位業務無關的消費應界定為違紀金額。

個人收入違紀比率=個人收入違紀總額/個人全部收入總額×100%

該指標為減分項，得分越高，表示個人違紀行為較為嚴重。

2.財產損失比率。

財產損失比率=財產損失總額/年均資產總額×100%

該指標為減分項，得分越高，表示財產損失較為為嚴重。

3.干部職工的民主評價。

應當對被審計單位職工進行無記名形式的民主測評。

三、評價方法和標準

以上按照百分制評價，按照每一項所占比例確定分值。正面評價指標為加分項，反面的評價指標作為加減分項，以此來確定經濟責任審計的總分值。

風險規避成本=∑各單項評價指標得分數×權重×100%

四、結束語

審計風險規避成本，通過指標體系分散權重，起到了全面反映、細化問題的結果，有較好的實用性。

站在審計的角度，能更好地著眼全局，實現對組織涉及的所有經濟業務進行綜合的審查，并對相關單位潛在的風險進行恰當的識別和評估，從國家利益和工作實際出發，提出更加有效的建議和意見，及時防范和化解組織面臨的潛在風險，最終達到減少和防止組織的損失，增加組織的價值的目標。

參考文獻

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