論營改增對建筑企業會計核算的影響及應對措施

張月琴

【摘要】營改增，即營業稅改增值稅，是黨中央國務院根據經濟社會發展的新形勢，依托于深化改革總體部署所作出的重要決策，目的是為了通過增值稅只對產品或服務當中的增值部分納稅這一特點，用以減少納稅企業重復納稅。截止到2016年，營業稅改增值稅的試點全面推開，并將建筑業、房地產業、金融業以及生活服務行業全部納入試點范圍，至此，營業稅退出歷史舞臺。

【關鍵詞】營改增 增值稅 建筑企業 會計

營業稅改增值稅的發展，也對于傳統企業有著較為深遠的影響。一方面減輕了企業稅負壓力，另一方面也帶動了新的經濟繁榮。從這個角度來說，面臨營業稅改增值稅全面鋪開這一歷史前景，企業要努力跟上歷史潮流、努力學習新的經濟政策，并以此為根基，更好的為企業發展服務，而這將是企業是否能夠平穩高效運行發展的重要前提和保證。

一、營業稅改增值稅的發展歷程及其影響

（一）發展歷程

2011年，財政部和國家稅務總局結合經濟社會的發展規律，制定出營業稅改增值稅的試點方案，獲得國務院批準。

2012年1月1日，營業稅改增值稅在上海正式成立試點，并率先在“1+6”行業當中開展。同年9月至12月，試點計劃分四批次從上海擴大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北等八個省、直轄市。

2013年8月，試點范圍擴大，同時將廣播影視服務行業納入到試點范圍當中來。2014年1月，鐵路運輸業和郵政業進入試點范圍，同年6月，電信業進入。

2016年5月，試點計劃全面展開，擴大到建筑業、房地產業、金融業以及生活服務行業，同時，將企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負，有減無增。

（二）影響

經過多年的實踐探索，營業稅改增值稅這一政策獲得了巨大的成果，也收獲了社會各界的一致好評。它是1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深度改革。這次改革不僅使企業減輕負擔，更促進了工業轉型、服務業發展和商業模式創新。對于建筑行業來說，其使核算稅金具體化、明細化，對建筑行業發展有著不可磨滅的深遠影響。

二、建筑企業會計核算面臨的困境

然而在營業稅改增值稅的實施過程當中，勢必會造成會計核算時增加計算項目，降低工作效率等一系列的問題。以建筑行業為例，除了在計提和繳納等環節之外，增值稅還要求對購入材料分配、產品驗工計價等多反面進行項目核算[1]。這些都會加劇會計核算工作的工作負擔。

（一）核算過程所產生的阻力

在營業稅時期，會計對于企業計提核算工作較為簡單，通常借記為“營業稅金及附加”，計提貸記為“應交稅費—應交營業稅”。而改為增值稅之后，其貸記也應改為“應交稅費—應交增值稅”，同時，賬戶當中起碼要設置九個專欄才能使會計核算清楚，包括進行稅額、已交稅金、出口抵減內銷產品的應納稅額、減免稅款、貸方的銷項稅額、轉出多交增值稅、轉出定向稅額以及出口退稅[2]，這無疑使得會計核算的工作量增大，難度提高。

（二）影響企業現金流

在過去，建筑企業所繳納稅款高于其所承擔納稅義務的稅款，在實際納稅過程中，需要將按照固定比例的營業稅和所得稅進行預先繳納，這使得建筑企業不僅需要先期墊付建筑工程資金，同時還要預先繳納未回收款項的工程稅金，這無疑使企業資金運轉上面臨巨大的現金流壓力。

（三）對企業財務報表的影響

當前的建筑企業的會計核算準則，是在建筑企業損益表當中，將“含稅收入金額”納入到“主營業務收入”當中去。營業稅改增值稅實施之后，需要在建筑企業損益表當中減去增值稅后收入的金額，這樣一來，財務報表在數據結構與信息上會有比較大的變動。無形當中也為會計核算帶來了壓力。

三、面對營改增，建筑企業所應當做出的改變

（一）完善會計核算制度

在“營改增”的過度時期，由于會計核算過程的改變，則首先需要通過制度完善來妥善應對[3]。具體的實施過程，需要根據企業自身情況及企業的發展目標規劃來合理制定，并依據增值稅要求來進行會計科目設置，同時，還需要有專門的相關賬目與輔助表的設置。建筑企業在賬目處理的過程中，需要嚴格按照既定的會計制度執行，并且要兼顧稅法、行業內會計準則等多個方面，將納稅工作和會計審核工作進行有效的銜接，盡可能降低企業在面臨營改增方面所帶來的風險，保障企業發展穩步高效運行。

（二）認識到位，積極應對

建筑企業需全方位地了解“營改增”相關政策以及其實施過程，并且認真分析，客觀總結，優先預估其對企業未來所能帶來的影響。具體在操作中可以通過與相關部門進行有效溝通，降低增值稅稅率、下調保證金比例，并以此來緩解營改增對企業造成的壓力[4]。營改增的實施，從根本上創造了企業之間今后更為公平的競爭環境，提高了建筑行業的生產效率。因此建筑企業應當把握住機會，利用優勢打破行業間抵扣鏈條，更新設備，提高技術投入與生產。并準備使用增值稅專用發票進行稅負抵扣。

（三）優化內部管理，提高從業者水平

在面對營改增時，從業人員所表現出的陌生性，以及操作的不熟練都會直接導致工作效率的降低，增大企業的負擔。諸如管理增值稅的發票問題、計算應納稅額都是會計工作者從未接觸過并且必須要面對的棘手問題。因此企業需要對會計工作者根據實際情況提出更高的要求，同時要積極組織會計工作者進行新政策的培訓，及時進行研究、解答，爭取快速地提高會計工作者面對新政策時的工作能力和工作效率。

除了提高會計工作者在會計核算過程當中的工作能力外，建筑企業還需要在施工現場建立起一套完整的信息服務系統，通過該系統客觀監督工程進展，及時對工程施工時期各個方面進行有效的掌控，避免因項目工程分散所導致的通訊與交通不便等問題。并在工程過程當中建立起全賬務資料處理系統，保證專業發票的稅務抵扣工作落到實處。

四、結論

綜上所述，我們不難發現，在國家政策的正確引領之下，營改增這一政策的實施，很大程度上降低了企業的負擔，同時構建了公平競爭的合理化市場環境。企業能否在改革浪潮當中把握機遇，認真面對，努力提升自己的核心競爭力，是其能否走得更遠的基石。而發展離不開改變和創新，不故步自封，不目光短淺地進行未來規劃，則是每一個現代化企業所面臨的棘手挑戰。對于會計核算來說，良好的環境，專業化的技能，對于新事物的把握和積極地學習態度，都是面臨變革與機遇時所必備的能力。

參考文獻

[1]李炳芝.論營改增對建筑企業會計核算的影響及應對[J].現代經濟信息，2013，17：192.

[2]盧漫.淺議營改增對建筑企業會計核算的影響及應對措施[J].當代經濟，2014，15：118-119.

[3]王君.淺議“營改增”對建筑企業會計核算的影響及應對措施[J].財會學習，2016，06：166-167.

[4]李兵.試論營改增對建筑企業會計核算的影響及應對措施[J].商業文化，2014，32：207.